基础会计学课程 第04章 商品流通企业主要经营过程核算.docx

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第四章商品流通企业主要经营过程核算

【内容提示】本章以商品流通企业为例，阐述借贷记账法的运用。学习本章，学生应了解商品流通企业主要经济业务核算的内容，掌握商品购进、销售、储存、费用和税金以及财务成果等账务处理的基础知识和操作技能。

第一节主要经营过程和需要设置的主要账户

一、主要经营过程

商品流通企业的主要经营过程，概括地说就是商品流转过程。商品流转是指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。它包括商品购进和商品销售两个阶段。产品进入消费领域，通常要经过批发和零售两个环节。商品在批发环节的流转活动，称为批发商品流转；商品在零售环节的流转活动，称为零售商品流转。批发商品流转是整个商品流转的起点和中间环节，零售商品流转是商品流转的终点。

商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储备以及为商品流转服务的物资和技术设备，这些商品、物资和财产的货币表现就是资金。在商品流转过程中，资金一般是以“货币→商品→货币”的形式进行运动的。商品资金运动与生产资金运动不同：生产资金运动要经过采购、生产、销售三个过程，转化成四种形态，由货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金，而商品资金运动只经过购进和销售两个过程，转化成两种形态。在购进过程中，通过购买商品，支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金；在销售过程中，通过销售商品取得收入，使商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的进行，资金不断地转化形态，这种周而复始的循环周转，构成了商品流通企业的资金运动。

商品流通企业的资金运动有相对静止状态（静态）和变动状态（动态）。商品流通企业的资金静态是指资金在某一时点上的暂时停留状态，表现为企业的资产、负债和所有者权益。商品流通企业的资金动态是指资金经营活动时刻处于运动变化状态，表现为循环和周转、资金的耗费和收回、不断改变形态的周期性和周转过程。综上所述，商品资金运动的过程，就是商品流通企业主要经营过程核算的内容。

二、经营过程核算需要设置的主要账户

财政部于2000年12月29日公布的《企业会计制度》与2006年10月30日公布的《企业会计准则——应用指南》规定，工业生产企业与商品流通企业使用统一的会计科目和会计报表。因此，商品流通企业在经营过程中所设置的账户，除某些具有自身特点的具体核算内容与生产企业稍有不同外，其他基本一致。为此，对一些与生产企业核算内容完全相同的账户，在本书第三章中已有阐述，这里不再重复，本节重点介绍几个与生产企业核算内容有所不同的账户。

(一）“在途物资”账户

本账户是资产类账户，用来核算企业采用商品进价核算的购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户的借方登记货款已付而商品尚未入库的商品进价；贷方登记商品到达验收入库的商品进价；期末借方余额表示货款已付但商品尚未人库的在途商品的进价成本。本账户按供应单位和商品品种设置明细分类账。

(二）“库存商品”账户

本账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种用于销售的商品进价，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库、委托其他单位代管的商品、发出展览的商品等。本账户的借方登记商品购进的进价；贷方登记商品销售的进价；期末借方余额表示库存商品的进价。为了具体反映每种商品的库存和增减变动情况，本账户要按照商品的品种、规格、等级设置明细分类账。

库存商品按售价核算的企业，其进价与售价之间的差额在“商品进销差价”账户中核算。

(三）“商品进销差价”账户

本账户是资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价日常核算的商品售价与进价之间的差额。本账户的贷方登记售价大于进价的差价；借方登记售价小于进价的差价、销售商品已实现的差价；期末贷方余额表示“库存商品”的实际进销差价。本账户可按商品类别或实物管理负责人设置明细分类账。

(四）“销售费用”账户

本账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进商品、提供劳务和销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费以及为销售商品而专设的销售机构的本企业职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。此外，进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费也可在此账户核算。本账户的借方登记本期发生的各项销售费用；贷方登记期末余额转人“本年利润”账户数；期末结转后，本账户应无余额。

至于“应交税费”“应付账款”“应收账款”“主营业务收人”“主营业务成本”“管理费用”“财务费用”“本年利润”“利润分配”“所得税费用”“营业外收人”“营业外支出”“盈余公积”等账户，均与生产企业相同，本节从略。

第二节批发商品核算

一、批发商品的核算方法

批发商品经营具有经营规模大、商品储存多、经营网络分散、购销对象多、购销方式多样的特点。其商品核算主要是组