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第三章第二节

主要税种

一、增值税

（一）增值税的概念与分类

1.概念

增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修

配劳务进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的

增值额为计税依据计算征收的一种流转税。

2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生

产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。

（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固

定资产折旧部分。

（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定

资产的价款在纳税期内一次全部扣除。

我国从2009年1月1日起全面行消费型增值税。

（二）增值税一般纳税人（需要认定）

增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定

的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为

健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。

1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应

税销售额≥50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销

售额≥80万元的。

2.会计核算健全，年应税销售额≥30万元的工业小规模企业。

3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。

4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。

5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月

底前申请变成一般纳税人。

6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准

后成为一般纳税人。

①小规模企业、②除个体经营者以外的个人、③非企业性

单位，④不经常发生应税行为的企业，⑤销售免税货物的企

业都不能认定为一般纳税人。

（三）增值税税率

增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。

1.17%

增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务

（一般纳税人绝对17%），除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率

外，税率一律为17%。

2.13%

增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按13%的低税率计征增值税：

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民

用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。

3.零税率

纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。

（四）增值税应纳税额

增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额

应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

抵扣余额

其计算公式为：

一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

1.销项税额=销售额×税率

指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定的税率

计算并向购买方收取的增值税税额。

2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。

天华工厂向光明工厂销售甲产品360件，开出增值税专用发

票，上标明单价600元，款项尚未收到

360X600X17%=36720

天华工厂向光明工厂销售甲产品110件，开具普通发票，价

格77220元，用转账支票结清。

77220/(1+17%)=66000

66000X17%=11220

3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增

值税额。

准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方

面：

（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到

税务机关认证）。

（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。

（3）购买农业生产者销售的农产品