谈中国古代会计思想的萌芽.pdfVIP

本文从技术路径和制度依赖的角度出发，考察了我国夏商时代的会计思想，

夏朝是处于会计思想最初萌芽的状态，商朝才出现了真正的会计思想。

关键词：会计思想计数观念官厅会计夏朝商朝

会计思想首先是简单的计数观念，它是一个历史范畴，它萌生于人类识别和

监督的需要，孕育于农业生产技术发展的需要，商品经济思想的演进是会计思想

发展的主要推动力，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，

并与经济的发展密切相关。”夏代作为古代中国正式进入文明时代的标志，它所

建立的以父权家长制为基础的奴隶制的邦国组织，不仅为以后商周文化的繁荣奠

定了基础，而且为中华民族几千年传统思想的形成起着不可磨灭的贡献，这个时

期已经出现会计思想的最初萌芽；商代为奴隶制的发展时期，在这一时期，已经

出现明确的会计凭证和会计计量方法，可以说，从这时期开始，真正的会计思想

才初步形成。

夏朝时的会计思想

夏朝（约在公元前21世纪——公元前17世纪）是奴隶制的形成时期，在前

期仍是原始社会，中期才可能是奴隶社会，“从物质文化的具体特点来说，商周

发达的青铜器文化与齐家文化和龙山文化之间，还有一段距离，这可能就是夏文

化阶段。由龙山文化和齐家文化所体现的社会形态来观察，和传说记载中（关于）

夏朝的情况有些类似。”有关夏朝的史料非常缺乏，我们只能依靠推测和传说来

考察这一时期的会计思想。先来看一下夏朝的技术背景和制度背景。夏朝不仅有

石骨器、铜器和车舟的制作技术，而且陶器的制作技术比以前更加精细，生产工

具也由石器逐步演变为铜石并用，“自铜发明（按：指铜的冶炼），首先制造者为

利器（按：指兵器）与工具。利器如刀，为防身所必需；工具如铲，为耕种所必

需。”由于铜器在生产过程中的使用，耕地面积迅速扩大，再加上农业施肥和灌

溉技术的发明，原始社会的生产协作逐步向生产过程的个人化发展。土地所有制

由原来的氏族所有渐渐演变为大家族所有，氏族内部逐渐分化为大家族和特殊的

小家族，原来以性别和年龄的分工逐步演化为家族与家族之间的分工。生产过程

的个人化与私有财产制度的出现又休戚相关，“生产过程的个人化既是私有财产

出现的前提，又是它的结果。”而私有财产的出现促使人们更加关心投入与结果

的比较，从而使会计思想从简单的计数反映发展到主动的核算和监督。家族间分

工活动的出现产生了交换的需要，商业活动的出现也就成为一种必然，而会计作

为一种“商业语言”也就相伴而生了。

剩余产品的出现，人们也逐渐产生计数的思想，这是

人们识别和关心自己劳动成果的一种本能体现。在一切社会状态下，人们对生

产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上关心的

程度不同。”会计计量思想的最初萌芽－“简单刻记”和“结绳计事”也应运而生，

这种计量思想是人类在缓慢的进化过程中，为了生产实践的基本需要而出现的，

是社会生产力发展的客观要求，也是人们注意管理经济的最初表现。这种基本会

计思想的出现，中外具有一定的相似性，中国伏羲时代即有“结绳记事”之法的出

现（虽然只是传说，但从文物和史料记载上，可以断定在伏羲时代已存在这种计

数方法。），据说古代秘鲁人的结绳法是十分全面的，一切社会活动都用绳结表示。

“通常以主绳为干，上系各色小绳，因事物种类之别，而各异其结，如以黄色表

示黄金；白色表示白银；绿色表示谷物。数星方面，见单结表示十，双结表示二

十，重结表示百，二重结为二百等等。”后来随着生产技术的进一步发展，大约

是原始社会末期到奴隶社会初期，由于部落间交换活动的日益频繁，仅靠结绳已

无法满足交易和生产活动的需要，最初意义上的会计凭证－“书契”开始出现，“黄

帝命隶首作数，以率其羡，要共会，而律度量衡由是而成焉。”制定会计计量标

准的思想－度量衡的出现，则标志着会计记录方式有了最初的萌芽，不仅有明确

的量的观念，而且对实物的确认也有质的思想，“书契”作为记帐凭证的应用，使

我国会计出现了最简单的轮廓，是我国古代会计思想史上一件大事。

但是技术进步只是会计思想向前发展的一个必要条件，但不是充分条件，会

计思想要想能够反映和促进技术的进步，制度和意识形态的演进必须能够容纳和

促进，也就是说，一个国家以文化为核心的制度背景，对会计思想的形成和发展

也起着至关重要的作用。中国特有的以“帝王文化”为特征的产权思想，对中国古

代乃至现代会计思想的形成和发展，都起着决定性的作用。这种“帝王文化”思想

的核心是王权所有的产权思想，从发生学的角度来分析，王权所有的思