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增值税会计核实手册中国能源建设集团

增值税会计核实手册

中国能源建设集团

专业严谨开拓创新

天扬君合税务师事务全部限责任企业

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目录

TOC\o1-3\h\z\u第一章总则 1

第二章增值税相关会计科目标设置 1

第一节增值税相关会计科目设置 1

第二节增值税通常纳税人相关会计科目核实内容 3

第三节增值税小规模纳税人会计科目核实内容 7

第三章收入和销项税额会计核实 7

第一节建造协议收入核实 8

第二节其它业务收入核实 11

第三节视同销售收入核实 23

第四节特殊业务收入核实 24

第四章和进项税额相关会计核实 25

第一节材料和机械费用 25

第二节人工费用 29

第三节固定资产 32

第四节无形资产 42

第五节其它购进业务 45

第六节不得抵扣进项税额和进项税额转出 47

第五章应交增值税计算 54

第一节通常计税方法 54

第二节简易计税方法 58

第六章报表生成 64

第七章附则 64

第一章总则

一、为了确保增值税制下会计核实工作，依据《中国增值税暂行条例》、《相关全方面推开营业税改征增值税试点通知》、国家税务总局相关公布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行措施》公告、国家税务总局相关公布《不动产进项税额分期抵扣暂行措施》公告、《企业会计准则》和国家相关法律、法规，并结合企业实际情况，制订本会计核实措施。

二、本措施规范销项税额、进项税额等增值税相关事项确实定、计量和汇报行为，确保会计信息质量，做到立即核实、依法按时纳税、正确进行账务处理。

三、依据企业现实状况和发展需要，按项目部就地预缴、机构所在地申报分别要求对应会计处理。

四、本措施适适用于进行增值税业务相关核实单位。

第二章增值税相关会计科目标设置

第一节增值税相关会计科目设置

一、通常纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检验调整”五个二级明细科目。

通常纳税人应在“应交增值税”二级科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“预缴税款”、“结转销项税额”、“结转进项税额”十二个三级明细科目。

“应交增值税”下三级科目T型账户图：

应交增值税

进项税额

销项税额

已交税金

出口退税

减免税款

进项税额转出

出口抵减内销产品应纳税额

转出多交增值税

转出未交增值税

结转销项税额（项目部用）

结转进项税额（机关用）

预缴税额（机关用）

预缴税额（项目部用）

结转进项税额（项目部用）

结转销项税额（机关用）

二、小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“增值税检验调整”两个二级科目，不需再设置其它二级科目和子目。

第二节增值税通常纳税人相关会计科目核实内容

一、二级会计科目核实内容

1.“应交增值税”

借方发生额为购进货物、进口货物、接收应税服（劳）务支付进项税额、预缴增值税、转出应缴未交增值税等，贷方发生额为销售货物、提供给税服（劳）务应缴纳增值税额、出口货物退税、进项税额转出、转出多交增值税等。同时核实汇总纳税方法下，汇总范围内项目部和汇总主体本部之间结转进项税额、销项税额、预缴税款。

项目部本科目期末借方余额无余额，期末贷方余额反应项目部应预缴增值税税额。

2.“未交增值税”

借方发生额，反应期末转入多交增值税；贷方发生额，反应期末转入当期发生应交未交增值税。

本科目期末借方余额反应多交增值税，贷方余额反应未交增值税。

3.“待抵扣进项税额”

借方发生额，反应本期已经购进还未抵扣进项税额和经比对不得抵扣进项税额；贷方发生额，反应能够抵扣进项税额和按要求转出待抵扣进项税额。

本科目期末借方余额反应已购进还未抵扣进项税额，期末贷方无余额。

4.“增值税留抵税额”

本科目用于核实建筑业营改增前兼有应税服务，截止到建筑业开始试点当月月初增值税期末留抵税额，根据要求不得从建筑劳务销项税额中抵扣增值税留抵税额。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间许可抵扣时，按许可抵扣金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

本科目期末借方余额反应抵减货物和劳务应纳税额后余额，期末贷方无余额。

5.“增值税检验调整”

借方发