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管理会计应用指引第603号——平衡计分卡
第一章总则
第一条平衡计分卡,是指基于企业战略,从财务、客户、内部业务流
程、学习与成长四个维度,将战略目标逐层分解转化为具体的、相互
平衡的绩效指标体系,并据此进行绩效管理的方法。
第二条平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用。
第三条平衡计分卡适用于战略目标明确、管理制度比较完善、管理水
平相对较高的企业。
平衡计分卡的应用对象可为企业、所属单位(部门)和员工。
第二章应用环境
第四条企业应用平衡计分卡工具方法,应遵循《管理会计应用指引
第600号——绩效管理》中对应用环境的一般要求。
第五条企业应用平衡计分卡工具方法,应有明确的愿景和战略。平衡
计分卡应以战略目标为核心,全面描述、衡量和管理战略目标,将战
略目标转化为可操作的行动。
第六条平衡计分卡可能涉及到组织和流程变革,具有创新精神、变革
精神的企业文化有助于成功实施平衡计分卡。
第七条企业应对组织结构和职能进行梳理,消除不同组织职能-24-
间的壁垒,实现良好的组织协同,既包括企业内部各级单位(部门)
之间的横向与纵向协同,也包括与投资者、客户、供应商等外部利益
相关者之间的协同。
第八条企业应注重员工学习与成长能力的提升,以更好地实现平衡计
分卡的财务、客户、内部业务流程目标,使战略目标贯彻到每一名员
工的日常工作中。
第九条平衡计分卡的实施是一项复杂的系统工程。企业一般需要建立
由战略管理、人力资源管理、财务管理和外部专家等组成的团队,为
平衡计分卡的实施提供机制保障。
第十条企业应建立高效集成的信息系统,实现绩效管理与预算管理、
财务管理、生产经营等系统的紧密结合,为平衡计分卡的实施提供信
息支持。
第三章应用程序
第十一条企业应用平衡计分卡工具方法,一般按照制定战略地图、制
定以平衡计分卡为核心的绩效计划、制定激励计划、制定战略性行动
方案、执行绩效计划与激励计划、实施绩效评价与激励、编制绩效评
价与激励管理报告等程序进行。
第十二条企业首先应制定战略地图,即基于企业愿景与战略,将战略
目标及其因果关系、价值创造路径以图示的形式直观、明确、清晰地
呈现。战略地图的制定参照《管理会计应用指引第101号——战略地
图》。-25-
第十三条战略地图基于战略主题构建,战略主题反映企业价值创造的
关键业务流程,每个战略主题包括相互关联的1-2个目标。
第十四条战略地图制定后,应以平衡计分卡为核心编制绩效计划。绩
效计划是企业开展绩效评价工作的行动方案,包括构建指标体系、分
配指标权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期、签订绩效
责任书等一系列管理活动。制定绩效计划通常从企业级开始,层层分
解到所属单位(部门),最终落实到具体岗位和员工。
第十五条平衡计分卡指标体系的构建应围绕战略地图,针对财务、客
户、内部业务流程和学习与成长四个维度的战略目标,确定相应的评
价指标。
构建平衡计分卡指标体系的一般程序:
(一)制定企业级指标体系。根据企业层面的战略地图,为每个战略
主题的目标设定指标,每个目标至少应有1个指标。
(二)制定所属单位(部门)级指标体系。依据企业级战略地图和指
标体系,制定所属单位(部门)的战略地图,确定相应的指标体系,
协同各所属单位(部门)的行动与战略目标保持一致。
(三)制定岗位(员工)级指标体系。根据企业、所属单位(部门)
级指标体系,按照岗位职责逐级形成岗位(员工)级指标体系。
第十六条平衡计分卡指标体系构建时,应注重短期目标与长期目标的
平衡、财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平
衡、企业内部利益与外部利益的平衡。平衡计分卡每个维度的指标通
常为4-7个,总数量一般不超过25个。-26-
第十七条平衡计分卡指标体系构建时,企业应以财务维度为核心,其
他维度的指标都与核心维度的一个或多个指标相联系。通过梳理核心
维度目标的实现过程,确定每个维度的关键驱动因素,结合战略主题,
选取关键绩效指标。
财务维度以财务术语描述了战略目标的有形成果。企业常用指标有投
资资本回报率、净资产收益率、经济增加值、息税前利润、自由现金
流、资产负债率、总资产周转率等。
客户维度界定了目标客户的价值主张。企业常用指标有市场份额、客
户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量等。
内部业务流程维度确定了对战略目标产生影响的关键流程。企业常用
指标有交货及时率、生产负荷率、产品合格率、存货周转率、单位生
产成本等。
学习与成长维度确定了对战略最重要的无形资产。企业常用指标有员
工保持率、员工生产率、培训计划完成率、员工
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