财税实务：关于所得税会计的一些问题(四).pdfVIP

关于所得税会计的一些问题（四）

常见负债计税基础与账面价值的差异分析：

 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差

异分析。此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预计

负债的计税基础＝账面价值－未来兑付时允许扣税的全部账面价值＝0）。

 预收账款账面价值与计税基础的差异分析：

 如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面

价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济

利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值；

 如果税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0，即因

其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值

减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0。

 特殊项目产生的暂时性差异

 （1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

 较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，

不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转

扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表

中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时

性差异。

 （2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

 较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，

即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异

可定性为可抵扣暂时性差异。

 （3）企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异

 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、

负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同，如对于非同一控制下企业

合并，购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按

照其在购买日的公允价值确认，而如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购

买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业

合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异。

 资产负债表债务法的一般核算程序

 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负

债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为

基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析

其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差

异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递

延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得

税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。

 4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所

得额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。

 5.确定利润表中的所得税费用。

 资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理：

 如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”的发生额（登账额）＝年末

可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率；

 当年的“递延所得税负债”的发生额（登账额）＝年末应纳税暂时性差异×新

税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。

 除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！