- 1、本文档共4页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
- 5、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
- 6、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 7、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 8、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
企业筹建期间的涉税问题及处理
某企业于2011年11月批准筹建,12月25日取得工商营业执照,2012年1月1
日正式从事生产经营。为此,企业财务人员来电咨询,其企业筹建期间的支出应
作为开办费处理,但在企业在取得工商营业执照之前的支出是否应作为开办费处
理,取得的相应发票应如何开具,取得营业执照正式经营后,尚无收入产生,上
述开办费如何处理,相关亏损年度如何确认,是否还需参加当年度的企业所得税
汇算清缴?本文现对上述问题分析如下
第一,一般而言,筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包
括试生产、试营业)之日的期间。公司注册成立之日为工商营业执照上注明的日
期,这个时期发生的费用允许作为开办费税前扣除。而此间的开办费是指企业在
筹建期发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登
记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出,但此间发生
业务招待费、广告和业务宣传费,如何进行税务处理,则应根据情况予以分析审
核确认
第二,企业从事生产经营前发生的筹建费应包括取得工商营业执照前的支出,
但取得的发票上名称应该是《名称预先核准通知书》上注明的公司名称(企业筹
办处、投资方或经办人名称等)。如果发票上名称与后来注册公司的名称不一致,
除非能够提供充分确凿证据,证明两个公司为同一公司,通常不能税前扣除
第三,关于开(筹)办费的处理《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项
衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)规定,新税法中开(筹)办费未明确列作
长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可按照新税法有
关长期待摊费用的处理规定处理,一经选定,不得改变。开办费在开始经营之前
不是税前扣除项目,税前扣除的扣除日期为开始经营之后日的当年,开始经营之
前的年份不能税前扣除,只能进行归集
第四,筹建期间不能计算为亏损年度《国家税务总局关于贯彻落实企业所得
税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)明确,企业自开始生产经营的
年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发
生筹建费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照国税函[2009]98号文件第九
条规定执行。所以,该企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支
出,不得计算为当期的亏损。这里“企业自开始生产经营的年度”,应是指企业
的各项资产投入使用开始的年度,或者对外经营活动开始年度
第五,企业筹建期间无须进行企业所得税汇算清缴《国家税务总局关于印发
〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发[2009]79号)第三条规定,
凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止
经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照
《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴
很明显,企业所得税汇算清缴的主体是在纳税年度内从事生产、经营(包括试生
产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人。企业在筹建期,没有
生产、经营,当然也就不用汇算清缴。就本例而言,该企业无须参加2011年度
的汇算清缴,但如果企业的筹建期延续至2012年2月份,并从3月份开始从事
生产经营,企业筹建期与开始从事生产经营日期处于同一年度,则应将2012年
度作为一个汇算清缴期
第六,筹建期间的业务招待费与广告费的处理。从税收角度而言,企业开办费
不包括业务招待费、广告和业务宣传费,在筹建期间发生的广告费和业务宣传费
支出,按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规
定税前扣除。具体而言:
(一)业务招待费的处理《企业所得税法实施条例》第四十三条规定规定,企
业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最
高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。税法规定业务招待费的税前扣除应为开
始生产经营并取得销售(营业)收入年度,也就是说此项费用税前扣除的前提必须
有销售(营业)收入,而不能在没有销售(营业)收入有情况下,仅按业务招待费发
生额的60%进行税前扣除。所以,在此种情形下,企业筹建期间发生的业务招待
费性质的支出不允许税前扣除
(二)广告和业务宣传费的处理《企业所得税法实施条例》第四十四条规定,
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门
另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准
您可能关注的文档
- 质量手册家居用品样本.doc
- 财税实务:财务报告附注中所得税费用项下“会计利润与所得税费用调整过程”相关项目如何填列.pdf
- 财税实务:对外投资的借款利息能否税前扣除?.pdf
- 财税实务:制约利润分配的因素.pdf
- 财税实务:中央财政六大政策扶持中小企业发展.pdf
- 财务管理:城镇土地使用税申报.pdf
- 广东省广州市天河区天河外国语学校2022-2023学年八年级上学期期末检测数学试卷.docx
- 广东省广州市越秀区八一实验学校2022-2023学年九年级上学期数学9月月考试卷.docx
- 广东省广州市越秀名德实验学校2022--2023学年七年级上学期数学期末试卷.docx
- 广东省广州市为明学校2022—2023学年数学七年级上学期期末综合练习卷.docx
- 广东省河源市和平县2023-2024学年七年级上学期期末数学试题.docx
- 广东省河源市紫金县2022-2023学年八年级上学期期末考试数学试题.docx
- 广东省河源市源城区丰源学校2022-2023学年七年级上学期期中数学试题.docx
- 广东省广州市越秀区华侨中学2023-2024学年七年级上学期期中数学试题.docx
- 广东省广州市越秀区知用学校2022-2023学年九年级上学期数学第二次月考测试题.docx
- 广东省河源市紫金县2022-2023学年八年级上学期期中考试数学试题.docx
- 广东省广州市清华附中湾区学校2022—2023学年八年级上学期数学期末试卷.docx
- 广东省广州市铁一中学2022-2023学年九年级上学期10月月考数学试卷.docx
- 广东省广州市越秀区第二中学2022-2023学年九年级上学期12月月考数学试题.docx
- 广东省广州市天河外国语学校2022-2023学年九年级上学期期末考试数学试题.docx
文档评论(0)