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《审计学》测试题

1、渝都会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2018年度财务报表进行审

计。注册会计师于2019年3月18日完成了审计工作。按照审计业务约定书的要

求，其应于2019年3月28日提交审计报告。东方公司2018年度审计前的利润

总额为400万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。现

假定存在以下几种情况：

（1）东方公司在2018年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作

了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

（2）在某诉讼案中，东方公司被起诉侵权，原告要求赔偿300万元。截至2018

年12月31日，胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注

中。

（3）注册会计师得知东方公司2018年涉及的诉讼案于2019年3月20日判决，

A公司败诉，应向原告赔偿150万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财

务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工

作，提请东方公司调整2018年度财务报表，被东方公司拒绝。

（4）东方公司2018年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成

本为300万元。2018年12月31日，该债券的市价为180万元。东方公司仅在

财务报表附注中揭示了该市价。

（5）东方公司在2018年11月购入一台设备，当月投入使用，在2018年年末计

提折旧。该设备原始价值为500万元，月折旧率为1%。

（6）在对应收账款项目进行函证时，其中对金额为160万元的客户西方公司的

函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分、适当的审计证据。

（7）东方公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴

国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

要求：

（1）假定东方公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注

册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

（2）假定只存在（5）情况，且东方公司不接受注册会计师的调整意见，说明注

册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师完成下

面审计报告的前两项内容：

(1)无保留意见的审计报告。公司做法不影响财务报表合法性、公允性。

(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告。公司做法符合会计准则和会计制度

的要求，但这一情况属于重大不确定事项，金额超过重要性水平，注册会计

师应当在审计报告的意见段之后加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报

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表使用者关注。

(3)保留意见的审计报告。东方公司拒绝调整财务报表，影响了财务报表的合法

性和公允性，金额虽然超过重要性水平，但是低于利润额，故不至于发表否

定意见。

(4)保留意见的审计报告。东方公司应对持有至到期投资减值120万元，其做法

不能公允的反应财务状况、经营成果和现金流量，但调整金额不至于发表否

定意见。

(5)无保留意见。需要计提折旧的金额为5万元，远低于重要性水平，不影响财

务报表使用者的决策。

(6)无保留意见的审计报告。当应收账款没有结果时，可以采用替代审计程序证

实应收账款的真实性。

(7)无法表示意见的审计报告。东方公司利润的70%无法验证，无法对财务报表

整体的公允性做出判断。

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审计报告

东方股份有限公司全体股东：

（一）审计意见

我们审计了东方股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括2018年12

月31日的资产负债表，2018年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以

及财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，

公允反映了公司2018年12月31日的财务状况以及2018年度的经营成果和现

金流量。

（二）形成审计意见的基础