企业内部控制总论.ppt

南开大学程新生等*1什么是内部控制2内部控制的产生与发展3内部控制框架总论*1什么是内部控制内部控制促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，需要企业所有成员参与，包括董事会、经理层和所有其他员工，向着组织的既定目标努力，对企业如下目标提供合理的保证：维护专用资产提供者的权益，确保企业战略有效实施，提高经营活动的效果和效率，确保信息可靠，确保企业的活动符合法律法规和规章制度，促进企业可持续发展*内部控制不能过分强调董事会和管理层对内部控制产生影响，而应该强调组织中的所有人员都参与及其对内部控制产生影响。内部控制的很多内容与管理学界提出的管理控制是相同的，但内部控制包括的范围要比管理控制广泛*什么是好的内部控制内部控制是组织的免疫系统，内部控制如果建立在合理的标准流程基础之上，经营管理效率就会提高，此时的内部控制成为标准流程的一部分，否则，内部控制成本会较一般水平增高。好的内部控制应具备的特征：1．内部控制的参与人员包括全体组织成员*2．良好的内部控制应该是正式控制和非正式控制的有机结合3．良好的内部控制应该确保企业的免疫能力、能够防范风险、维持适度的控制成本。好的内部控制是一个自我证明系统，能够让企业的组织体系具备净化功能和免疫能力。有了免疫力的企业更能抵御风险，保证经营效率、降低控制成本，更有可能基业长青*内部控制成本1．内部控制本身的成本内部控制本身是具有成本的，这包括设计内部控制的成本、员工培训、改进内部控制增加的费用以及过于繁琐的规定可能会导致经营效率的下降等等。2．过度的内部控制可能抑制企业创新、引发组织成员抵触情绪*3．内部控制失控的成本内部控制过度会给企业带来抑制创新和导致抵触情绪的成本，同样，内部控制失控造成的损失巨大，内部控制不足也会给企业带来成本。良好的内部控制可以保证企业基业长青，如果内部控制存在缺陷，轻则会给企业带来一定的经济损失，重则会影响企业的持续经营，例如巴林银行内部控制失控，导致该银行破产*内部控制的局限性1．成本效益权衡成本效益原则要求内部控制的实施成本不得超过预期的效益，出于控制成本的考虑，可能忽略某些控制制度。实践中许多控制成本和效益是难以确定的,需要主观判断,由于判断的失误会使得必要的控制未实施而造成损失*2．例外控制内部控制一般是为重复发生的业务而制定的，但在制定制度时有许多无法预料的因素，内部控制只适于常规业务且经常反复出现的业务，对例外事项（包括意外事故）容易控制。追求效率可能会忽略某些控制或人员分工与授权，内部控制可以不断完善，但很难尽善尽美*3．内部控制执行人员渎职或串通作弊如果关键岗位的员工有道德问题或者犯罪动机，可能导致企业的内部控制失效。内部控制可以减少单个员工的犯错误的概率，但很难防范数个关键岗位的人员串通作弊4．管理层滥用授权如果负有管理职责的管理层缺乏职业道德，滥用职权，会导致内部控制失效*2内部控制的产生与发展内部控制的发展与会计控制密切相关，从会计学来分析，内部控制理论发展大致经历了四个阶段。（一）内部牵制阶段—20世纪40年代以前我国西周的庄园管理就有内部牵制的思想。古罗马时代，对会计账簿实施“双人记账制”。在我国元代，民间出现了两级核算组织。明代商业组织建立三级核算的会计体系*20世纪30年代，会计界从重视会计技术和方法转向重视内部控制。1934年美国《证券交易法》首先提出了“内部会计控制”，以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手段，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。现代企业内部控制中，内部牵制仍占有重要地位。目前的内部牵制可分为三类，一是实物牵制，如贵重物品仓库钥匙由两个以上人员持有；记录牵制，如手工记账系统中的会计总账与明细账核对；三是流程和制度牵制，如一项业务由不同部门或人员共同完成*2内部控制的产生与发展（二）内部控制阶段—20世纪40年代末至80年代美国1947年《审计准则暂行公告》提出了以内部控制为基础的审计程序。1953年美国注册会计师协会《审计程序说明》第19号公告将控制层次从日常业务执行层拓展至管理层；控制的内容不仅仅是职务分离、账户核对，还涉及组织的设计和协调，但未涉及控制环境。1972年，该委员会在公布的《审计准则》第一号公告中对内部控制的解释，“管理控制包括但不仅限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务决策有关的程序及记录。会计控制包括组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录”*2内部控制的产生与发展