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研发活动的鉴定口径已经收紧，这几个判断要点需掌握！

麒麟扒税?2024-06-05?内蒙古

以下文章来源于三洗后税?，作者三洗

2023年7月份国家税务总局所得税司连发两个有关研发费加计扣除政策的重要解读文件，一个是《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，另一个是《研发费加计扣除政策指引2.0版》。第一个文件，是总局以三个项目为典型案例，从三个基本要点出发去分析如何鉴定一个项目是否属于研发活动；第二个文件系加计扣除政策的全面解读，其中最重要的内容就是新增了对研发活动的界定。可以说，这两个总局层面的解读，从理论、实例两个方面给出了研发活动更全面、更具实操性的界定标准和鉴定方法。

这两个重磅解读文件，大家似乎都未给予太多的关注，但我们仔细研读这两个文件，发现这两个文件里面所设定的研发活动界定标准，可能远比我们想象的要严格的多！如果严格按照这个标准去判断，很可能一大批企业的研发项目都会被一票否决！鉴于此，我们从以下6个方面去讨论这两个文件披露的有关研发活动界定的口径，并提出一些实务处理的建议：

一、界定标准可能同样适用于高新技术企业关于研发活动的判断

从文件上去看，高新和加计扣除关于研发活动的定义，基本上是一模一样的。我们认为总局的两个解读文件，在对研发活动界定的标准上，高新技术企业可能同样适用！

二、研发活动基本要点一：研发活动有明确创新目标

上表摘自两个解读文件中关于要点一的描述，我们认为按照这些描述的要求去界定研发活动，标准实际是非常高的。按照这些描述，研发活动的目标需要体现一个“新”字，即之前没有的工艺、技术、材料、产品等等，实务中通过查新报告可以在一定程度上去论证项目在形式上的新颖性和创造性，但解读文件更加关注创新性的“质”，即要求突破现有技术瓶颈，或者探索以前未曾有的技术、工艺、材料等，亦或是实质性的改进工艺、产品等，而产品简单组合、应用简单开发等活动都不具备创新性。

我们认为在实务操作中，大部分企业的研发活动都属于市场化导向的技术、产品改进等，这种情况下研发活动设定的技术目标应该是有一个底线，即不能低于行业平均水平，如果有行业标准，应是超过行业标准；如果没有行业标准，设定的研发目标的实现也应该能够帮助公司的产品在特定领域内具备足够的竞争力。

三、研发活动基本要点二：研发活动有系统组织形式

上表摘自两个解读文件中关于要点二的描述，关注的是研发活动的组织、管理等形式流程。实务中我们建议关注以下几个点：

1、研发过程需要全流程留痕，一方面关注重要节点的实验数据、测试记录、数据优化过程等资料是否已经有序形成，另一方面关注材料领用记录、工时统计等信息是否和研发实际过程如实匹配？

2、研发目标的设定优先选择定量化非定性化，便于后期实验测试产生的定量数据和当初研发定量目标匹配对应，也更能论证研发活动的真实性；

3、从项目可研、立项、研讨、测试、实验，到验收、结题等全流程，注重形式流程的完整性和相关资料的完备性。试想一下如果真的投入了大笔资金去做研发，这些流程及其相关资料怎会缺失？

4、关注人、财、物等研发资源配置的合理性，研发人员的知识、技能、数量能否满足研发要求？其他软硬件设施条件能否满足研发的需求？这些资源配置是否充分？亦或是资源配置是否有明显冗余？

5、研发立项书中的项目技术路线避免形式化，应从技术实现的路径角度充分论证，并在研发立项书中予以详细描述，同时应和后期研发实际开展的流程相匹配。试想一下如果真的投入了大笔资金去做研发，最重要的技术路线怎会不充分预先研讨论证？

四、研发活动基本要点三：研发活动的结果具备不确定性

上表摘自两个解读文件中关于要点三的描述，要求研发活动是一个创造性的活动，100%成功的项目不属于研发活动。实务中我们建议关注以下几个点：

1、结果具备不确定性本身就是研发目标创新性的延续和必然结果，创新的东西就会有失败的可能，拿来主义才会100%成功。公司的研发100%都成功的，本身就是一个疑点；

2、研发全过程形成的各种实验、测试数据，应该是一个不断优化、不断完善的数据流，而不只是研发终点的一个时点数，这才能体现研发过程是需要经过反复不断地试验测试，一个逐步完善直至最终达到目标的过程。所以，整个研发过程的数据流资料至关重要；

3、实务中一定要关注客户批量订单的签订时点，这是一个重要的时间节点。如果已经有了批量订单，为了该订单而开展的新品开发活动等，一般难以被认定为研发活动，因为批量订单有了之后，很难说针对性的新品开发还会有失败的可能，这种情况下一般不会被认为具备不确定性。

五、试生产活动能界定为研发活动吗？

实务中很多企业天然的认为基于新品开发而发生的首批次、首台套的设计、制造费用可以归为研发费，或者把小试阶段的费用归为研发费，甚至有些企业认为中试阶段也应该归为研发活动。指引2.0明确，试生产活动能不能归为研发