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浅析会计师事务所审计质量影响因素及对策

一、会计师事务所审计质量的影响因素分析

(一)内部因素分析

1.注册会计师综合素质。注册会计师执行审计业务，其综合素质

直接影响审计质量。综合素质包括业务素质和道德素质。

(1)业务素质：专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。

它可以分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取，获取专业理论知

识和实践经验是专业能力形成和提高的基础;专业胜任能力的保持，随

着会计、审计和税法等的不断更新和变化，注册会计师若不能与时俱

进，就没有能力发现被审计单位的重大错报风险和舞弊等，这样就不

能保证审计工作的质量。所以注册会计师应该接受后续教育，持续的

职业发展能够使其发展和保持专业胜任能力。

(2)道德素质：职业素质即是对注册会计师的思想意识、道德修养

等方面的要求。其包括诚信、独立性、客观和公正、应有的关注、保

密和良好的职业行为。其中独立性是审计的灵魂，注册会计师应向公

众提供独立、客观和公正的审计报告。

2.会计师事务所。作为承接审计业务的主体，会计师事务所的基

本执业能力对审计质量具有重要的影响。其基本的执业能力包括了事

务所的规模、组织规模和审计收费等。

(1)会计师事务所的规模。规模大的会计师事务所拥有较多的执业

胜任能力强、经验丰富的从业人员，且年龄结构合理、学历层次较高，

发现重大错报风险和舞弊的概率也相对较高。而且规模较大的会计师

事务所拥有更为雄厚的保险赔偿资金而受到信赖，声誉良好，由于品

牌信誉会带来丰厚的利润，所以事务所倾向于维护自己的信誉而去规

避审计风险可能带来的损失。这样也能够提高其执业的专业独立性和

发现问题进行披露的概率，因此保证了审计质量。

(2)会计师事务所的组织形式。我国《注册会计师法》明确规定了

我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两

种形式。两者的区别主要在于注册会计师所承担的责任和风险不同。

有限责任会计师事务所是以其全部资产对其债务承担责任，即以出资

额为承担债务的最大限度，降低风险责任对执行行为的约束，弱化了

注册会计师的责任。合伙会计师事务所之间承担无限连带责任，共担

风险，这种责任使其关注本身及其他合伙人的工作质量，从而提高各

合伙人的积极性和自觉性，增强了注册会计师的执业能力，提高了审

计质量。

(3)会计师事务所的内部控制制度。若事务所缺乏有效的内部控制

体系，三级复核制度往往是形同虚设，没有发挥出其在质量控制方面

的重要作用因而留下极大的风险隐患。会计师事务所的三级复核制度

也叫质量控制系统，即是每一审计业务工作均需经过三个层次的复核：

项目经理(或者项目负责人)第一级复核;部门经理(或者是签字注册会计

师)第二级复核;主任会计师(或者合伙人)最后一级复核，它是对审计过

程中的重大会计师审计问题、重大审计调整事项及其重要的审计工作

底稿进行的复核，主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也

是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。

(4)审计任期。审计任期的过长或过短都会对审计质量产生影响。

研究发现，审计任期与审计质量呈倒U型的关系。通过调查发现，当

审计任期少于一年时，审计任期的增加对审计质量具有积极影响，当

审计任期超过一定年份时，审计任期的增加对于审计质量具有消极影

响。审计任期过长会影响审计的独立性，从而影响审计质量。

(5)审计收费。根据有关专家学者的研究表明，审计收费不一定与

审计质量呈正相关关系。其实它体现在两个方面，偏低和偏高都会对

审计质量产生影响。审计收费偏高，注册会计师和事务所被审计客体

收买的概率越高，出现购买审计意见和结论的可能性就越大，因此严

重影响到审计质量。审计收费偏低，可能是注册会计师和事务所为了

获取审计业务，通过降价来争夺审计客户。而高质量的审计，需要足

够的资金作为保障。根据理性经纪人假设，事务所在执行审计业务时

会遵循成本效益原则，当收费已不足以补偿正常审计活动成本时，注

册会计师这样低价竞争势必会导致整个审计业务质量的逐步下降。

(二)外部因素分析

被审计单位注册会计师根据被审计单位所提供的信息出具审计报

告和意见，所提供的信息作为审计工作的对象，毫无疑问的会对审计

质量产生影响。从被审计单位进行分析影响因素的几个方面有：

1.被审计单位的治理结构。公司治理结构的意义在于对经