【MBA教学案例】日本企业独特的成本管理体系.pdfVIP

【MBA教学案例】日本企业独特的成本管理体系

一、日本成本管理的显著特征

日本公司同欧美公司相比，其成本管理体系具有如下特点：

1.日本公司成本管理体系最显著的特点是在新产品的设计之前就

事先制定出目标成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市场的

各阶段所有成本确定的基础。负责将一项新产品的设想变为现实的

成本计划人员制定目标成本时，是以最有可能吸引潜在消费者的水

平为基础，其它一切环节都以这一关键判断为中心。

从预测销售价格中扣除期望利润额后，成本计划人员开始预算

构成产品成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节

的成本，然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。

以汽车制造商为例，汽车的每一项功能都被视为产品成本的一个

组成部分，从汽车的挡风玻璃，引擎滑轮到引擎箱都事先制定一个目

标成本。在日产汽车公司做了8年成本计划员的强矢弥澄说：“这只

是成本核算战役的开始”，这一“战役”就是公司同外部供应商之间，

以及负责产品不同方面的各部门之间的紧张谈判过程，最初的成本预

算结果也许高出目标成本的20%左右，或是一个更高的比例，通过

成本计划人员、工程设计人员以及营销专家之间妥协和利益权衡后，

最终产生出与最初制定的目标成本最为接近的计划成本。

日本公司的这种作法与欧美国家的习惯作法大相径庭。阿瑟安

德森公司的总裁斯蒂文·罗尼克说：“美国公司在设计一项新产品之

前从不规定一个目标成本，而是一开始就由工程师设计图纸”，设计

阶段结束时，产品成本的85%就已确定，然后设计部门将详细成本

报告交给公司财务部门，财务人员再根据劳动成本、原材料价格和

现行的生产水准计算出该产品的最终成本。

倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计，要么公司

只好在取得微薄利润的条件下新产品投入生产。这种成本核算和管

理体系所缺少的是一项新产品应该耗费多少人财物力的目标，而这

一目标恰恰是激发和支持工程设计人员以最低成本设计一种新产品

的关键因素。

罗尼克认为，美国公司的财务人员的作用只是简单地将产品从

设计到销售每一个环节的成本合计起来，仅此而已。

哈佛大学的教授、西方不多的几个研究日本成本管理的严肃学

者之一的罗宾·库帕尔指出，“我们的公司总是先设计好图纸和模型，

再计算被设计产品的代价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项

产品”，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，即“将某种新产品

的成本或售价定为X元，然后回头去努力实现这一目标”。

实际上，以固定标准为基础的欧美式成本管理体系只考虑保持

现有的产品价格水平，而日本的这一体系是一种动态体系，不断推

动产品设计人员去改进产品，降低成本。

日本公司也采用目标成本去降低已经上市产品的物耗。同其它大

多数汽车制造商一样，五十铃汽车公司以对其竞争对手的汽车部件详

细的比较研究为基础，为其汽车部件制定出目标成本。

为了更清楚地解释被普遍称之为“拆卸法”的成本分析法，五十

铃的成本管理专家吉彦里有条不紊地拆卸了三种不同型号的铅笔，

将其不同组成部分摆在一个茶几上，然后告诉来访者，“这就是我

们用来研究竞争对手的产品的方法，我们首先研究制造某种产品的

原材料制作方法，然后分析组装工序，采用这种拆御法‘’，我们就

能弄清这种产品的大至成本”。最后，五十铃就会采用竞争对手同

类产品中的最低成本作为自己部件的目标成本。

如，五十铃的汽车驾驶装置的目标成本是以其对丰田的同类部

件的成本分析为基础，而其挡泥板的目标成本则基于对日产的这类

部件作成本分析。

美国公司，尤其是汽车工业的工程师同样采用这种反求工程来研

究其竞争对手的产品，但日本公司则经常做这种研究，将其作为目标

成本计划的一个不可缺少的组成部分，一旦某公司发现某一个竞争对

手减少了某个零部件的成本，该公司就会紧跟着削减同类部件的成

本。

日本公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放

在未来的市场，而非今天的市场。

NEC的一位财务预算专家安雄其伊说：“我们深知竞争对手也在

准备以较低的价格推出更好的产品”，因此NEC制定目标成本不仅参

考现行的零售价格水平和竞争对手同类产品的成本，而且还考虑到

今后半年至一年内竞争对手在产品和成本上可能发生的变化。

日本公司负责计划和核算成本的专业人材大多不是刚出校门，