非同一控制下企业合并.docx

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非同一控制下企业合并可分为一次交换交易实现企业合并和通过多次交换交易实现企业合并。下面通过举例来探讨两种方式下实现企业合并的相关会计处理,以期对大家有所帮助。

一、一次交换交易实现企业合并

《企业会计准则第20号—企业合并》规定:一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

例1:甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司。2007年1月1日,甲公司以银行存款5000万元对乙公司投资,取得乙公司60%的股份,能够控制乙公司的生产经营决策。假定不考虑相关税费及其他因素影响。

甲公司会计处理如下:

借:长期股权投资———乙公司 5000万元贷:银行存款 5000万元。

二、多次交换交易实现企业合并

《企业会计准则第20号——企业合并》规定:“通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。”具体又可以分为以下两种情况:

达到企业合并前,对持有的长期股权投资采用成本法核算。

例2:甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司。2007年1月1日,甲公司以银行存款500万元对乙公司投资,取得乙公司10%的股份。乙公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,甲公司因对乙公司不具有重大影响而对长期股权投资采用成本法核算。2008年1月1日甲公司又投资3000万元购入乙公司50%的股份,

从而实现对乙公司的控制。甲公司会计处理如下:

(1)2007年1月1日第一次投资。

借:长期股权投资———乙公司500万元

贷:银行存款 500万元。

(2)2008年1月1日第二次投资,实现对乙企业的合并。借:长期股权投资——乙公司3000万元

贷:银行存款 3000万元。

长期股权投资账面价值=500+3000=3500(万元)。

达到企业合并前,对持有的长期股权投资采用权益法核算。

《企业会计准则第20号———企业合并》应用指南解释:购买日应对原持有的对被购买方的长期股权投资账面价值调整至最初取得成本,在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。具体可分为以下四种情况:

(1)合并前被投资单位实现净收益,投资企业实现净收益。

例3:甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司。2007年1月1日,甲公司以银行存款2000万元对乙公司投资,取得乙公司40%的股份,从而能对乙公司施加重大影响,甲公司对长期股权投资采用权益法核算。2007年甲公司因乙公司实现净利润确认的投资收益为400万元,甲公司除以上投资收益外实现的净利润为1000万元。甲公司按净利润的10%提取盈余公积,甲公司和乙公司所得税税率一致。2008年1月1日甲公司又投资1500万元购入乙公司20%的股份,从而实现对乙公司的控制。为简化处理,假设甲公司第一次投资时初始投资成本等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。甲公司会计处理如下:

2007年1月1日投资。

借:长期股权投资——乙公司(成本)2000万元

贷:银行存款 2000万元。

2007年12月31日确认投资收益。

借:长期股权投资——乙公司(损益调整)400万元

贷:投资收益 400万元。

因确认该项投资收益提取盈余公积40万元(400×10%)、增加未分配利润360万元(400-40)。

2008年1月1日追加投资。

首先,将追加前长期股权投资账面价值调整至最初取得成本,相应调整留存收益。本例因采用权益法核算确认“长期股权投资———乙公司(损益调整)”400万元、提取“盈余公积”40万元和增加“未分配利润”360万元。由于企业通过追加投资实现了企业合并,应采用成本法核算,原来因采用权益法核算引起的有关核算不一致应予以调整。

借:盈余公积 40万元

利润分配———未分配利润 360万元贷:长期股权投资———乙公司(损益调整)400万元

其次,比较每一单项投资成本。比较每一单项投资成本是否和应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额一致,否则应确认商誉和损益。本例第一次投资时初始投资成本等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,因此无需调整。

最后,确认追加投资成本。

借:长期股权投资———乙公司1500万元

贷:银行存款 1500万元。

(2)合并前被投资单位实现净收益,投资企业其他经营发生亏损,例4:假定例3中,2007年甲公司因乙公司实现净利润确认的投资

收益为400万元