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事业单位构建服务型内部审计模式的思考

引言

事业单位承担着社会公共事务管理职责，负责国家政策落实、国有资产保值增值管理、政府投资工程项目等方面的管理事务，由于管理事务千头万绪，而且大量的事务与社会公众密切相关，事务管理是否合法、合规，与政府公信力息息相关。这就需要在事业单位进一步完善内部控制制度，尤其需要强化组织决策、价值增值、风险防范管理职能。而内部审计作为事业单位推进社会治理现代化的重要职能部门，可以利用其信息优势为单位提供揭示问题、完善治理、服务发展、维护安全等方面的管理咨询服务。

一、服务型内部审计的涵义

内部审计这一概论最初是由国际内部审计师协会（HA）所提出，并将内部审计定义为企业经济活动以及财务活动提供检查、监督者角色。随着世界经济逐渐复苏，企业间的竞争也随之加剧，内部审计在企业中的职能作用也不断发生转换变化，由最初的检查监督职能逐步发展到为管理层提供咨询决策管理服务，并在企业战略目标的实施过程中发挥着重要作用，因此，在1947年之后，该协会对内部审计的职责进行了6次修订，从协会的“帮助组织实现其目标”表述中可以看出，服务审计已成为内部审计的最终职能。

我国相关法律法规在对内部审计的定义中也体现了与服务相关的涵义，《审计署关于内部审计工作的规定》是由审计署签发的规范内部审计工作的法规文本，该《规定》明确指出，内部审计在对单位内部经济活动、财务收支的日常检查过程中，还需要对被审计单位的内部控制、风险管理提供优化建议；《第1101号——内部审计基本准则》中也体现了“增加价值和实现目标”之类的表述，该《准则》由中国内部审计协会颁布，并将内部审计定义为：内部审计是运用规范化的分析方法和程序，对单位内部业务活动进行独立性审查和评价，为单位组织完善治理、增加价值提供咨询服务。

根据以上分析可以对服务型内部审计概念进行明确的界定，所谓服务型内部审计，指的是内部审计人员站在客观、独立、公正立场对单位内部控制、风险管理以及其他经济事项进行检查和评价，以期为单位内部强化内部控制管理风险隐患、实现单位战略目标提供咨询服务。

二、服务型内部审计的特点

（一）广泛性

服务型内部审计的广泛性主要体现在业务范围层面，从我国内部审计职能的演变历史来看，在内部审计起始阶段的审计业务主要针对单位内部的财务活动，并通过翻阅账簿、报表以及凭证的方式进行事后稽核审计，而随着内部审计事务的职能转化，内部审计由单一的财务检查范畴逐步升级到风险管控范畴，在此期间，虽然财务层面的经济指标及其相关数据信息仍是审计的重点内容，但经营风险、内部控制体系等管理层面的事务审计也开始受到关注。而到了服务型审计阶段，内部审计的服务职能得到进一步强化，内部审计的重点不再局限于财务数据，而是面向单位内部的整体运行情况，通过对单位内部运营过程中所暴露的问题进行分析判断，向单位组织提出优化建议或者预防措施，这就意味着内部审计实现了从传统的财务数据审计向服务型审计的跨越，而这种审计内容的跨越，使内部审计更具广泛性，并与企业战略目标相互配合，赋能于组织价值。而对事业单位来说，组织价值主要表现为社会公共利益或社会价值。

（二）复杂性

与传统的财务层面的审计相比，服务型审计的审计范畴扩展到了单位组织内部各个不同的业务领域和管理条线，内部审计业务的多样性和复杂性，对内部审计人员的专业能力提出了更高的要求，服务型审计除了需要具备传统的财务查账、审核方面的专业能力之外，还需要善于运用管理会计工具方法，对财务数据进行分析并出具高质量财务审计报告。另外，由于服务型审计的核心在于为单位组织提供内部控制、风险管理、国有资产管理以及提升管理效能等方面的咨询服务，因此，服务型内部审计人员必须全面掌握单位内部各部门、各条线的业务流程以及运营特点，掌握法律法规以及行业属性，为单位健全规章制度、内控建设、预算资金执行考核等事务管理出谋划策。

（三）实时性

长期以来，单位内部审计采用查找账簿、报表、凭证的方式进行查错纠弊，而这种事后审计模式难以对各种管理漏洞和风险进行及时预警，难以发挥内部审计第一道防线的作用，审计效果也非常有限。而服务型内部审计最大功能就在于通过日常审计监督发挥“预警器”作用，由于内部审计机构属于被审计单位的独立职能部门，因此内部审计机构可以利用离得近、看得清、熟悉内情的优势，对单位内部各种风险隐患进行跟踪审计，并通过审计计划的合理安排，摆脱长期以来所形成的事后审计模式，将审计程序前移到业务事项的具体场景中，对各种事业单位的经济社会政策落实情况、财政预算管理情况等各种经济事务进行全过程、全方位、及时性跟踪审计，以消除审计盲区和死角。

（四）独立性

近年来，经济反腐触角已延伸到事业单位各层级、各岗位，在传统的内部审计环境下，事业单位所暴露的各种腐败问题大多来自于群众举报、媒体监督渠道，内部审计在揭示问