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模块二管理会计的基本原理

学习目标：通过对成本性态的分析，为企业进行短期决策、预算控制以及业绩评价等打下理

论基础，对变动成本法和完全成本法不同的成本核算观念进行分析和比较，揭示出管理会计成本核

算的本质特征是成本的直接相关性和当期性。通过本模块学习掌握成本性态的概念以及成本按性态

的分类以及变动成本计算法，把握成本性态分析的程序和基本方法，揭示变动成本法和完全成本法

的区别。

任务二管理会计中的成本

【任务重点】

成本性态

成本分类

成本性态分析程序和方法

【难点释疑】

分析成本与业务量之间的依存关系，形成新的成本形态--固定成本和变动成本,有利于提供更

加准确的、有利于企业决策者进行有效管理的成本信息。相关范围内成本总额随业务量变化而呈现

的不同状态和特征,就是成本性态，按照成本的这一变化特点可以将其划分为因定成本,变动成本和

混合成本。

固定成本是指在一定条件下,其总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本.变动成本是

指在一定条件下,其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本.混合成本是指即非完全固定不变,

但也不随业务量成正比例变动的成本.对于混合成本则需要采用适当的方法进行分解,将其转化为

固定成本和变动成本两部分,并建立起成本函数模型,即成本性态分析。

一、案例演示：

〔案例一〕新干电视机厂的成本分析

新干电视机厂连续两年亏损，总经理召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，

会议要点如下：

总经理：我厂去年亏损500万元，比前年还要差，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷

款，如果今年不扭亏为盈，我们将被迫停产。

销售经理：问题的关键是我们以每台电视机1600元的价格出售，而每台电视机的成本是1700

元。如果提高售价，面临竞争，电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损

越大。

生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有1450元，我厂的设备和工艺是国内最先进

的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设

计能力是年产10万台，而销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，还有一万台是前

年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。

总经理：成本到底是怎么回事？

对于销售经理和生产经理的分歧，总经理请财务经理做出具体意见，财务经理对总经理解释到：

每台电视机的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250

万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，

即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万

元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职

工销售奖励。总经理会采纳财务经理的建议吗？（1）请说明去年亏损的500万元是怎样计算出来

的。（2）请你分析若采纳财务经理的意见，今年能够盈利多少？为什么？

案例分析：总经理提出的去年的亏损额是这样计算的：去年实际销售量5万台×〔实际销售单

价1600元－单位产品成本（1050＋1600／4＋1250／5〕＝－500万元。按照

元万元万台万元万台）

财务经理的建议，如果将电视机生产量提高到10万台，在追加50万元固定制造费用和150万元销

售管理费用之后，产品销量达到10万台，则，企业的本年度利润为：10万台×〔实际销售单价1600

元－单位产品成本（1050元＋1600万元／10万台＋1250万元／10万台＋150万元／10万台）〕＝2500

万元。这是因为根据财务经理的预测，通过满负荷生产加大产品产量后，单位变动成本虽然没有发

生变化，但是单位产品的固定制造费用和管理费用却很快下降，从而使利润得到提高。因此，掌握

成本习性的变化规律有利于企业的管理决策。

〔案例二〕M公司某年度的电费的混合成本分解

M公司某年度的电费及直接人工小时如表2－1所示：

表2－1

月份直接人工