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增值税进项税额抵扣易错知识点汇编，附税率表及抵扣手册

朴税前言：进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳

务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增

值税进项税额正确进行抵扣非常重要，是否可以抵扣以及如何正

确抵扣？小编梳理了一些财务朋友们可能会搞错的情形，让我们

一起来学习下吧！

1.我公司自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或

者境内的不动产的情形，已进行进口增值税的代扣代缴，进项税

额如何抵扣？

答：按照从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的

完税凭证上注明的增值税额进行申报抵扣。（填写在《增值税及

附加税费申报表附列资料（二）》第7行）。

2.我公司平时有购进农产品的业务，请问农产品的增值税进

项税额如何计算抵扣？

答：农产品的进项税额抵扣需要分情况讨论。

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（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发

票上注明的增值税额。

（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书

上注明的增值税额。

（三）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的

小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明

的金额和9%的扣除率计算进项税额。

（四）取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品

销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项

税额。

（五）按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产

品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）

规定，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、

植物油的增值税一般纳税人其购进农产品无论是否用于生产上述

产品，增值税进项税额实行核定扣除。

提醒：

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，

按照10%的扣除率计算进项税额。纳税人购进农产品，在购入当期，

按照9%的扣除率计算进项税额；用于生产或者委托加工13%税率

货物的，在领用当期加计扣除1%的进项税额，填写在《增值税及

附加税费申报表附列资料（二）》第8a栏。

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3.建筑企业与发包方签订建筑合同后，以三方协议授权集团

内其他纳税人为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方

结算工程款，进项税额如何抵扣？

答：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三

方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发

包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由

第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建

筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务

的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

4.保险企业收到修理厂开具的增值税专用发票是否可以抵扣

进项税？

答：根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣

等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31

号)“(一)提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保

险责任的，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务，其

进项税额可以按规定从保险公司销项税额中抵扣。(二)提供保险

服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付

给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于保

险公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从保险公司销项税额

中抵扣。”

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新5.无车承运人自行采购并交给实际承运人使用的成品油

和支付的道路、桥、闸通行费是否可以抵扣进项税额？

根据《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问

题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）规定，纳税

人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承

运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自

行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通

行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：

（1）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实

际承运人完成的运输服务；

（2）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。

5.纳税人认定或登记为一般纳税人前获得的进项税额是否可

以抵扣？

答：根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税

人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59

号)“纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税