预收款预缴增值税.pdf

预收账款！税

建议：结合政策和企业实际情况分析，建筑企业有各种各样

的合同和完工百分比确认企业所得税收入，但是万变不离其宗，

政策是根本。

预收账款，就是实务中的工程预付(备料)款，特别提醒不是

开工后的进度款。工程项目开工前，为了确保工程施工正常进行，

建设单位应按照合同规定，拨付给施工企业一定限额的工程预付

(备料)款。

一、预收款预缴增值税

预收款预缴是为了平衡税款入库的时间性差异的，纳税人

提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时预缴税款。

1.按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目

（指异地项目），纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴

增值税；

2.按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项

目（指同一地级行政区范围内项目，以下简称本地项目），纳

税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

总结：收到预收款时，所有项目都需要预缴，本地项目在

机构所在地预缴，异地项目发生地预缴。

增值税纳税义务发生时异地项目，需要在建筑服务发生地

预缴税款；而本地项目，不需要在建筑服务发生地预缴税款，

直接在机构所在地申报（通俗的说，收到工程进度款，异地项

1

目需要按规定看是否预缴增值税，本地项目肯定不需要预缴增

值税，但是需要判断按规定看是否增值税纳税义务发生，在当

地缴纳增值税）。

依据：《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税

〔2017〕58号）和《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、

区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告》（国家

税务总局公告2016年第17号）

二、增值税纳税义务发生时间

当工程进展到一定阶段，随着工程所需储备的主要材料和

结构件逐步减少，建设单位应将开工前预付的备料款，以抵充

工程进度款的方式陆续扣回，并在竣工结算前全部扣清。扣款

的两种方式：

(1)发包人和承包人通过洽商用合同的形式予以确定;

(2)从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于

工程预付款数额时扣起，按材料及构件比重扣抵工程价款，

至竣工之前全部扣清。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税

试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征

增值税试点实施办法》第45条规定，增值税纳税义务发生时

间为：

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销

售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫

2

销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或

者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面

合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付

款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属

变更的当天。

所以，无特殊情况下，预收账款增值税纳税义务发生时点

是以合同约定的预收款抵扣工程进度款的时间。

三、企业所得税

1.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国令

第512号）第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设

备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提

供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完

工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

2.根据(国税函[2008]875号)《国家税务总局关于确认

企业所得税收入若干问题的通知》第二条规定，企业在各个纳

税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进

度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足

下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

3

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议

价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以

完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金

额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘

以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，

结转为当期劳务成本。