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保险企业税务自查要点
一、营业税
(一)应税营业收入的审查。
1.审查保费收入
(1)认真审查保单,检查收入的确认是否正确。保单结算方式趸
缴、分期缴款,签订保险合同趸缴的一次性计入收入;分期缴纳的按
合同协议,未按协议缴纳而少缴的也应计入收入。抽样检查保险合同、
保费专用收据和银行账、现金账核对。索取保险价格的明细表,对按
保险合同价格签定合同按低于合同价格收取保费的而全额承担风险的
按合同价值作收入。发生退保业务,手续是否齐全,计算是否准确,
是否合理冲减保费收入。
(2)审查“应收保费”科目。对财险业务而言,凡发生应收未收
保费,其对应科目都应是“保费收入”。对因保户一次交费有困难采
取分期收费的,应全额贷记“保费收入”。注意审查企业有无将分期
收取的保费长期挂在往来账上,不转收入的情况。
(3)审查“预收保费”科目。对寿险业务而言,应对每笔预收保
费时间较长而未结转“保费收入”的发生额进行细心审查。看记账凭
证及保险合同,查有无到期而未转作保费收入的情况。
(4)审查储金业务(会计制度叫“返还性两全保险业务”)。
①审查“保户储金”账户下的家庭财产两全保险、人生意外伤害
两全保险等险种的明细账,看是否有储金业务发生。
②审查计算保费收入是否正确。税法规定,储金业务的营业额,
以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款
利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末
余额之和乘以50%。
例:某保户储金年初余额为900万元,9月底为1100万元,若
年利率7.47%,则1-9月应结转的保费收入为:(900+1100)
×50%×7.47%×9/12=56(万元)
③审查“保户储金”存入银行的利息收入是否冲减“财务费用”,
根据保险业会计制度规定,应按预定利率计算储金利息,并借记:
“应收利息”科目,贷记:“保费收入”科目。
④审查“投资收益”明细账贷方发生额,若有用储金对外投资取
得的收益,看是否从该科目结转“保费收入”科目,有无直接结转利
润的情况。
(5)审查分保费收入。通过“分保往来”、“应付分保账款”、
“分保费支出”等科目查看企业有无分保险业务,分保费收入应交的
营业税是否由初保人缴纳。
(6)审查“保费收入”贷方的红字发生额,看企业的纳税申报中
是否扣除了奖励和返还给投保人的无赔款优待等项目,按余额交税的
情况(根据《财政部国家税务局关于营业税若干问题的通知》之规定,
保险业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业
额)。
(7)审查“保费收入”明细账中有关一年期以上返还性人身保险
业务(包括普通人寿险、养老年金保险、个人代理营销保险、健康保
险)以及农牧保险的征免界限。一是要注意检查其保费收入中是否混
杂有非人身保险的应税保费收入。二是要注意检查保险公司免征营业
税的一年期以上(包括一年期)返还本利的普通人寿保险、养老年金
保险以及健康保险产品是否为列入国家税务总局下发的免税保险产品
清单内的保险产品。
2.审查利息收入
(1)对利息收入按存款、贷款种类设置明细账分别核息的,重点
检查存款利息收入的贷方发生额,看有无将贷款利息收入混入其中的
情况。
(2)对不分存款、贷款利息收入混在一起记账的,要分清贷款利
息收入,因而要从贷款的单位查找。
①审查“贷款”账户和贷款合同。
②审查“保户借款”账户和借款合同。
③审查“拆出资金”账户。
3.审查手续费收入
(1)审查银行存款及现金账借方发生额的摘要,看有无代理保险
业务及分保业务等收取的手续费收入记录。
(2)审查“其他应收款”的明细账,看有无应收手续费收入的明
细项目、债务人,其对应科目是否是“手续费收入”。
(3)审查类似“查勘费”、“代勘费”账户,看有无向其他保险
公司收取的查勘费收入。
4.审查其他收入
(1)审查“其他应收款”账户中有无咨询服务收入、代保管收入
等明细账户。若有,看其借方发生额的对应科目是否是“其他收入”。
(2)审查“银行存款”、“现金”账,看借方发生额的记录摘要,
有无咨询服务收入、代保管收入等的记录。若有,看其借方发生额的
对应科
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