会计经验：中国施工企业国外项目会计核算.pdfVIP

中国施工企业国外项目会计核算

一、记账本位币和外币交易折算汇率的确定

1.记账本位币的选择。国际工程承包市场有多种管理模式，如EPC（设计一采购

施工）、PMC（项目管理总承包）、BOT（建设经营转让）、PPP（公共部门与私人企

业合作模式）等。国际工程施工合同的计价有多种货币，既有美元、欧元等国际

通行的结算货币，也有工程驻在国的货币，另外也有国内施工企业部分承包一些

国外项目时按人民币计价和支付工程款的情况。在一些亚非国家承包项目，合同

价款往往分成外汇计价部分和当地货币计价部分。

一部分施工企业国外项目要考虑到价格、关税和劳务人员管理等方面的因素，国

外工程项目所需劳动力、物资材料、施工设备等大部分从国内进行采购，以人民

币计价和支付，虽然收入、部分物资设备采购是外币计价，但相对于用人民币计

价，业务量仅仅是一小部分，如工程所在国没有特殊要求，通常是选用人民币作

为会计核算的记账本位币。

2.记账汇率的确定。国外工程项目必定存在外币交易。施工企业国外项目部在进

行外币交易核算时，应选用具体的汇率标准来进行外币折算。根据《企业会计准

则第19号外币折算》的要求，通常选择外币交易当日的人民币外汇牌价的中间价

也就是即期汇率作为折算汇率，在汇率变动不大时，也可以选择即期汇率的近似

汇率进行折算，也就是采用当期汇率的平均汇率或加权平均汇率。选用的汇率一

旦确定，前后各期应保持一致，如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算

不适当，应当采用交易发生日的即期汇率进行折算。

3.使用近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率是施工企业国外项目部为了简化

会计核算而选用的平均汇率或加权平均汇率。

在汇率变动不大时，选用近似汇率进行折算，近似汇率与材料核算的计划价格有

点类似，平时按近似汇率对外币进行折算，期末将外币货币性科目余额按外币金

额与期末即期汇率的乘积折算成实际数，差额计入财务费用。

虽然使用近似汇率方便简单，但在发生以下事项或交易时会计核算需要进行特殊

处理：以人民币计价的货币性项目在国外以外币支付或收取；以外币计价的货币

性项目以人民币支付或收取；货币的兑换。在对上述业务进行会计处理时，现金、

银行存款用近似汇率折算。

【例1】某国外项目当月记账汇率为1美元兑人民币7.5元，在国内采购一批材

料，价款以人民币计价为1050000元。合同约定以美元付材料款时，应按付款当

日即期汇率折算，月末供货商要求以美元付款，付款时汇率下降到1：7.3.这种

情形下，实际材料款支付143835.62美元，则美元户银行存款减少1078767.15元，

在付款时的会计处理为：

借：应付账款1050000

财务费用汇兑差额28767.15

贷：银行存款美元1078767.15

【例2】国外工程合同约定，可以用人民币支付工程款，但要按付款当日美元兑

人民币的即期汇率折算，某国外项目记账汇率为1美元兑人民币7.5元，当月工

程进度款为250000美元，月末时，业主以国内人民币存款付款，国内公司总部代

收，收款时按实际汇率1：7.3折算。收款时的会计处理为：

借：内部往来1825000

财务费用汇兑差额50000

贷：应收账款1875000

需注意的是，如果汇率波动较大，使得近似汇率不再适当时，要及时对近似汇率

进行修正。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算即期汇率的近似

汇率的方法等进行判断。

二、汇兑差颧的处理

1.汇兑差额的产生。从事国际工程承包的施工企业选择人民币作为记账本位币的，

将记账本位币以外的业务作为外币业务，在期末按当日即期汇率将现金、银行存

款、应收账款、其他应收款、其他应付款等外币货币性科目余额折算成记账本位

币。由于汇率变动的经常性和不确定性，折算时的汇率与记账时的汇率可能不一

致，产生的差额称为外汇汇兑差额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用

不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。汇兑差额用来衡量外币货币性

科目最初发生日汇率与折算日汇率不同可能造成的损益，一般而言，折算差额越

大意味着汇率波动越大，差额的大小也因采用折算方法的不同而有所区别。

汇兑差额受货币性项目记账汇率与实际汇率波动幅度的影响。外币现金、外币应

收账款、外币其他应收款当期汇率下降越大，当期产生的汇兑差额就越大。例如：

国外项目部合同880万美元。签订合同时汇率为1：8.025，结算时汇率为1：6.835，

整个项目施工期间的平均汇率为1：7.5，说汇率损失有462万元是不准确的，因

为工程合同收入不是货币