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第十三章作业

1.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）

2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于

2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011

年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未

发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010

年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：

要求：

（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一

进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。

（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，

请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。

（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试

参考答案：

（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。

（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：

①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构

和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；

②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否

存在重大波动，查明原因；

③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否

符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较

（3）设计截止测试

X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与

发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记

收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。

2.注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2012年度财务报表进行审计。该公司

2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公

司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单

位：人民币万元）：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2012年前按期末应收账

款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和

坏账准备项目附注：

2012年年末余额

应收账款16553.00

坏账准备1655.30

应收账款账龄分析

账龄比例年初数年末数

1年以内1%839210915

1～2年5%11861399

2～3年10%11611365

3年以上60%14212874

合计1216016553

（2）营业收入和营业成本附注：

营业收入发生额营业成本发生额

品名

2011201220112012

X产品40000410003800033800

Y产品20000200201900019019

合计60000610205700052819

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数