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【案例题1】（2012年考题部分）甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011

年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合

自身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自2012年1月1

日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控

制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由

董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集

公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：

（1）关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足

够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文

化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》，

可以说明企业文化建设和实施有效。

（2）关于风险评估，甲公司于2012年1月支付2000万元，成为伦敦奥运会的赞助商；

于2012年7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评

估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理

部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责

人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。

（3）关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理向

董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对

总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。

（4）关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司各

部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内

部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足

够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段

无法有效承担年度评价职责。

要求：根据资料（1）（2）（3）（4），针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督

要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控

制评价工作组的意见，并逐项说明理由。

分析提示：

（1）资料（1）关于内部环境

赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。

理由：企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。

（2）资料（2）关于风险评估

赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。

理由：公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。

（3）资料（3）关于信息与沟通

赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。

理由：重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。

（4）资料（4）关于内部监督

赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。

理由：内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性，

以及是否得到公司领导层的支持等。

【案例题2】红星公司是一家集农工商为一体的中型企业，主要从事农产品的生产、加工和

销售，在国内农副产品市场，具有较高的知名度和市场的份额。

红星公司的董事长张某十年前从事贩卖鸭蛋的生意，有了一定的资本以后，在数年前与

他的妹夫一起创立了红星公司，同时任命他的妹夫随某为公司的总经理。

公司以利润的最大化为目标，红星公司决定从农产品的生产开始建立生产基地，按照市

场销售动向生产产品，以满足消费者的需求，提高销量，扩大市场份额，提高市场效益。加

工阶段，注意产品的形象，多生产品向好的产品，在销售阶段，建立营销队伍，设立专柜，

扩大宣传，引导消费。

公司经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节升高。销售过程中，总经理随某发现，

大多数人在买东西的时候都愿意挑颜色好看的产品，比方说，买咸鸭蛋时喜欢买红心的，如

果能够生产出红心蛋，不但卖的快而且价钱高，这种情况下，公司千方百计生产红心蛋，这

一提议得到了董事长张某的全力支持，经过实验，只要在饲料当中添加苏丹红，鸭子所产下

来的鸭蛋就符合红心蛋的标准，经过加工，咸制，最终产生了公司的特产红心鸭蛋。

苏丹红学