分支机构会计.ppt

第一章分支机构会计;;一、分支机构的概念及特征

分支机构——也可称为分公司或分厂，是指由企业设立，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位。

二、分支机构与子公司

相同点

都是在企业控制下的经营单位

不同点

〔1〕企业法人资格不同

〔2〕自主决策权不同;〔一〕按分支机构的设立方式和它与企业的关系分

1、某行业不同生产环节的分支机构

零件分厂、成品装配厂、设备维修厂等

2、某专业企业的各区域性分支机构

东北地区、华北地区、华东地区等

3、综合经营企业下各专业部门的分支机构

采购、生产、销售、咨询等;1、分级制分支机构

在总部的统一经营管理下，分支机构拥有相对独立的自主权。

分支机构拥有较完整的账簿核算体系

适用于经营规模较大的分支机构

2、集中制分支机构

分支机构不是独立的会计主体，不实行独立的会计核算。

分支机构不设置正式账簿，只设置备查簿

适用于经营规模较小的分支机构;四、分支机构会计的特征;分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以及内部控制制度和会计方针，一般由总公司事先规定。

总公司应设置“分支机构往来”账户

分支机构应设置“总公司往来”账户

两个账户是对应账户;当总公司下设多个分支机构时，“分支机构往来”账户应按各个分支机构设置明细账，进行明细核算。;总公司发给分支机构的商品存货的计价方法

按本钱计价

按高于本钱计价

本钱加成计价

零售价计价;永续盘存制下

总公司与分支机构之间的商品调拨，可以直接在“库存商品”账户中核算，不需要设置其他对应账户。

实地盘存制下

在总公式账上应设置“发交分支机构存货”账户，是总公司“库存商品”账户的备抵账户。

在分支机构账上应设置“总公司发来存货”账户，是分支机构“库存商品”账户的附加账户。;年度终了，总公司与分支机构应分别编制个别财务报表。总公司还需要编制联合会计报表。

联合会计报表——是将整个企业，包括总部和所有分支机构的财务状况和经营成果视为一个整体，由总公司根据总公司与分支机构的个别财务报表而编制的，是反映总、分支机构整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表——是将母公司的个别财务报表和子公司的个别财务报表进行汇总，并抵销一些内部交易之后，而编制的财务报表。;分支机构设立

与总公司往来

分支机构之间的往来

费用分摊

期末联合报表编制;一、分支机构的设立;〔一〕按本钱计价的商品往来的核算

1、按本钱计价的商品往来的核算特点

〔1〕能够真实反映分支机构的存货信息

〔2〕总公司在向分支机构发交商品存货时，只有在转回分支机构对外销售商品存货取得收入时，才在其账上确认本期实现的收益。

〔3〕虚夸了分支机构的获利能力;2、按本钱计价的商品往来的会计处理;1、按本钱加成计价的商品往来的核算特点

〔1〕使商品的销售利润一局部表达为总公司的经营成果，另一局部表达为分支机构的经营本钱

〔2〕本钱加成百分比确实定具有一定的主观性，并且会高估分支机构期末存货的价值;2、按本钱加成计价的商品往来的会计处理;借：备抵存货超本钱计价

贷：主营业务本钱

或库存商品

【例1】2012年度，长江公司的分公司期初存货5500元，这批存货全部来自总公司。

本期来自总公司的商品金额为33000元。

期末存货为6000元，其中1050元由外界供给商处购入，总公司对分公司的销售均以本钱加价10%计价。;1、按零售价计价的商品往来的核算特点

〔1〕将商品销售的利润全部表达在总公司的经营业绩上，分支机构不表达任何利润。

〔2〕不利于调动分支机构营销的积极性。

〔3〕总公司期末要对未实现内部销售利润进行调整，增加了核算的复杂性。;2、按零售价计价的商品往来的会计处理;期末总公司进行调整;【例2】2012年度，长江公司的分公司期初存货5500元，这批存货全部来自总公司。

本期来自总公司的商品金额为33000元。

期末存货为6000元，其中1050元由外界供给商处购入，假设总公司对分公司的销售均按零售价计价，零售价是以本钱加价10%计价。;〔1〕折旧费

〔2〕广告费、包装费等

分配标准由总公司视实际情况选取科学、合理的方法予以确定。;总公司：

借：分支机构往来——××分支机构

贷：销售费用或管理费用等;固定资产的会计处理方式

集中核算

分级核算

1、集中核算

是指分支机构的固定资产统一由总公司管理和核算，总公司负责计提折旧等费用的核算，在分支机构的账上不予反映。;〔1〕总公司为分支机构购置固定资产时

借：固定资产

贷：银行存款

〔2〕如果经过批准，由分支机构自行购置固定资产

分支机构：

借：总公司往来

贷：银行存款

总公司