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材料成本差异和委托加工物资
（二）原材料按计划成本核算（本质上还是
实际成本。将实际成本分为计划成本和差异
两部分）
1.设置的科目：材料采购、原材料、材
料成本差异
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2.基本核算程序
注：
第一，采购时，取得的材料先通过“材
料采购”账户进行核算，企业支付材料价款
和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料
采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入
“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；
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第三，期末结转，验收入库材料形成的
材料成本差异超支差计入“材料成本差
异”的借方，节约差计入“材料成本差异”
的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成
本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结
转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=（期初结存材料的成本
差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期
初结存材料的计划成本+本期验收入库材料
的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料
的计划成本×本期材料成本差异率
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【例题】1.企业月初“原材料”账户借
方余额24000元，本月收入原材料的计划
成本为176000元，本月发出原材料的计划
成本为150000元，“材料成本差异”月初
贷方余额300元，本月收入材料的超支差4
300元，则本月发出材料应负担的材料成本
差异为（）元。
A.-3000B.3000C.-3450D.3
450
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【答案】B
【解析】当月材料成本差异率=（-300+4
300）/（24000+176000）×100%=2%；
本月发出材料应负担的材料成本差
异额=150000×2%=3000（元）。
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09年真题目2.某企业对材料采用计划成本核算。
2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，
材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计
划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12
万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企
业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）
万元。
A.798B.800C.802D.1604
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【答案】C
【解析】材料成本差异率＝（期初结存
材料的成本差异+本期验收入库材料的成本
差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验
收入库材料的计划成本）×100%＝（－6+12）
/（400+2000）×100%＝0.25%；
2008年12月31日结存材料的实际成本＝
（400+2000－1600）×（1+0.25%）＝802（万
元）。
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