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标准成本制度与定额法的区别

戴新民

本文拟从苏联引入美国标准成本制度的一段往事谈起，重点讨论标准成本制度与定额法的区别。

历史的过程

美国会计学会为配合泰勒制的实施，在20年代初首先提出标准成本制度。1926国际会计第二

届大会上介绍了标准成本制度，苏联在1926年开始注意到美国这方面的经验。当时，苏联第十六次

代表大会通过了第一个五年计划，开始了有计划的经济建设。传统的那一套财务会计方法显然已经

不适应客观需要，摆在会计工作者面前的有两个亟待解决的任务：一是如何借助于会计核算，解决

发动工人群众完成计划指标的问题，班组经济核算就是为解决这一问题而发展起来的；二是如何应

用会计方法衡量、记录和报告计划完成情况的问题，在这方面，苏联国内创造了一些经验，同时也

觉得需要学习国外――主要是美国在标准成本制度方面的经验。

1929年在乌克兰的管理合作化协议的推动下，哈尔科夫城的镰刀与锤子农业机械厂创造了一

种新的成本管理方法：企业的计划经济部门根据年度计划向车间发布的货币计量的生产任务，会计

部门按照工序编制工料定额、废品量、间接费用预算和按生产工人工资的百分率表达的间接费用率；

实际成本对定额成本的差异，按比例分摊到适当的成本项目。这个方法于1930年开始实行，成为后

来“定额法”的雏形。

为了学习外国经验，1929年苏联派出了包括日布拉克在内的代表团，参加在纽约召开的第四届

国际会计第四届大会。标准成本制度是这次大会的主题之一。苏联代表团与这个议题的报告人进行

了讨论，还访问了若干工厂，带回了一批材料。不久，翻译出版了大会报告人之一哈里逊（C·Harrison）

《有助于生产的成本会计》一书。日布拉克为译本所写的序言中称，必须重建会计、停止按产品计

算实际成本、报表上只列出成本差异就够了。后来日布拉克等人还在各地组织报告会，发表大量文

章并出版了专著，介绍美国标准标准成本制度的具体做法，并在莫斯科和列宁格勒一些工厂进行试

点，发表标了一系列推行标准成本制度的经验总结。

30年代初苏联一五计划期间，企业计划稳定性还较差，技术管理落后、定额缺乏技术根据，原

材料的供应无充分保证，因而无论是定额法还是标准成本制度，都得不到顺利进行。1932年发生了

一个重大转折，在批判托洛斯基和孟什维克观点的运动中，有关标准成本制度的文章受到了批判。

自此以后，苏联会计学家众口一词的努力把苏联的定额法和美国的标准成本制度区分开来，并在介

绍定额法的同时总要带上几句批判标准成本制度的话。

以上这一段历史说明：苏联会计工作者确曾在总结和推广本国自创的定额法的同时，努力研究

和推广从美国引入的标准成本制度；但为时甚短，只是昙花一现而已。苏联实行的定额法原本并非

引自美国，其后的发展也始终拒绝采用标准成本制度的基本原则。因此，尽管定额成本与标准成本

是一回事，定额法与标准成本制度却一直存在重大区别。

标准成本与定额成本

定额管理是工业企业科学管理的核心内容。它是大工业生产的产物，又是组织大工业生产的重

要手段。应用定额管理的原则于成本管理，首先就要在人工、材料消耗定额和间接费用的预算基础

上，制订按单位产品计算的预计成本。以机电制造业为例，其制订过程为：

（1）列出装配成最终产品需要部件的清单；（2）确定生产应该零部件的材料消耗定额；（3）按

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工序确定加工的工艺过程；（4）确定每道工序的工时定额和工资额；（5）编制材料价格目录；（6）

确定间接费用预算额；（7）对每个零件、部件和最终产品，编制出单位预计成本。

这样编制出的单位预计成本，即标准成本、定额成本，借以与实际成本进行比较。定额成本与

标准成本既是按同一原理和程序编制出来的，从方法论观点看，两者并无区别。

标准成