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第22号金融工具

第一部分金融资产

（1）金融资产的分类；

（2）金融资产初始计量的核算；

（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；

（4）各类金融资产后续计量的核算；

（5）不同类金融资产转换的核算；

（6）金融资产减值损失的核算。

金融资产的定义和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、

应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

二、金融资产的分类

企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金

融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，

也不得随意重分类。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

贷款和应收款项

转换是有条件的

不得转换

不得转换

不得转换

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易

性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。以赚取

差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍

生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要

是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其

公允价值变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产

（一）初始计量

按公允价值进行初始计量

交易费用计入当期损益

◆利息或现金股利的处理

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认为投资收益。

【例题·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付

的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2

万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A1.103B.100C.102D.105

【答案】B

【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现

金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）。

借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未

领取的利息）贷：银行存款等

按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：

公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

（二）后续计量

(三)处置该金融资产

借：银行存款（实际收