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合并编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时

一直是存续下来的，参与合并各合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中

的留存收益。

合并资产负债表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为

限，在所有者权益进行调整，将被合并合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归

属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。

合并编制合并日的合并利润表时，应包含合并被合并合并当期期初至合并日实

现的净利润。双当期发生的，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。

为了帮助企业的信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并

的当期，合并合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并合并前实现的净利润”项

目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。

合并中取得的被方的各项资

产（无形资产除外），其所带来

企业合

的未来经济利益预期能够流入企

业且公允价值能够可靠计量的，

一般资产、负债的确认（无形资应单独作为资产确认。

资产和负债，要

产、或有负债除外）合并中取得的被方的各项负

作为本企业的资

债（或有负债除外），履行有关

产、负债（或合

的义务预期会导致经济利益流出

并财务报表中的

企业且公允价值能够可靠计量

资产、负债）进

的，应单独作为负债确认。

行确认，在