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监盘必会的25个实务案例

提示：本文各个案例顺序编号，共收录25个，并附答案及解析。

考查角度：考查存货监盘的实务操作

ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表，审计工作底稿中与存货监盘相关的部分内容

摘录如下：

（1）注册会计师在监盘过程中获取了甲公司的存货保质期统计表，检查后发现甲公司存货均在保质

期之内，据此认为无需计提存货跌价准备，结果满意。

答：不恰当。注册会计师还应考虑存货监盘过程中对存货状况的检查。

（2）注册会计师留意到甲公司的存货品种少、数量少、管理流程简单，据此仅将存货监盘用作实质

性程序。

答：恰当。

（3）甲公司作为一家业务成熟的进口贸易企业，注册会计师检查了进口环节的采购合同、供应商开

具的发票、发运单、报关单等单据，据此认可了期末存货的数量。

答：不恰当。通常进口贸易企业中存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施存货监盘程序。

（4）甲公司管理层以仓库路程遥远/监盘成本过高/仓库目前正在维修/门禁系统正在升级为由，要求

注册会计师不前往仓库现场实施存货监盘程序。

答：不恰当。注册会计师不应满足于说服力不足的审计证据/如果存货对财务报表是重要的，存货监

盘是一项必要的程序。

（5）由于审计项目组人力有限，注册会计师提请甲公司管理层安排日常不参与仓库管理工作的员工

协助监盘部分仓库的存货。

答：不恰当。注册会计师应独立承担存货监盘的职责，否则将损害注册会计师的独立性。

（6）注册会计师从甲公司管理层处获取了存货存放地点清单，从中选取若干仓库实施了存货监盘程

序，结果满意。

答：不恰当。注册会计师应考虑清单的完整性。

（7）注册会计师从甲公司管理层处获取了存货存放地点清单，在验证清单的完整性后将清单中所有

仓库的期末存货余额按降序排列，取前十名作为监盘地点。

答：不恰当。在选取监盘地点时还应考虑对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果。

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（8）注册会计师依据实施穿行测试获得的审计证据，适当减少了抽盘程序的样本量。

答：不恰当。实施穿行测试不能获取相关内部控制运行有效的审计证据，不能据此缩小实质性程序的

范围。

（9）监盘开始前，注册会计师留意到某批货物未被纳入盘点范围，甲公司管理层解释称截至盘点日虽已

验收但未收到该批货物的发票，据此未纳入盘点范围。注册会计师认为解释合理，同意不将其纳入监盘范围。

答：不恰当。存货已由被审计单位拥有或控制，应纳入盘点和监盘范围。

（10）监盘开始前，注册会计师留意到某批货物未被纳入盘点范围，甲公司管理层解释称该批货物为

售后代管货物，据此未纳入盘点范围。注册会计师认为解释合理，同意不将其纳入监盘范围。

答：不恰当。注册会计师应关注该批售后代管货物是否满足确认收入的条件以及是否应纳入盘点和监

盘范围。

（11）监盘开始前，注册会计师留意到某批货物未被纳入盘点范围，甲公司管理层解释称该批货物在

途/为受托代存货物，据此未纳入盘点范围。注册会计师认为解释合理，同意不将其纳入监盘范围。

答：不恰当。注册会计师应实施进一步审计程序核实未被纳入盘点范围的原因。

（12）监盘开始前，注册会计师留意到某批货物未被纳入盘点范围，甲公司管理层解释称该批货物已

损毁/即将销毁，并全额计提存货跌价准备，据此未纳入盘点范围。注册会计师认为解释合理，同意不将

其纳入监盘范围。

答：不恰当。注册会计师应将该批已损毁/即将销毁存货纳入盘点和监盘范围/注册会计师应通过存货

监盘程序就上述存货的存在认定获取充分、适当的审计证据。

（13）由于受到当地局势影响，注册会计师无法前往甲公司位于境外的仓库实施监盘，注册会计师通

过远程视频直播方式开展监盘。监盘过程中评价了管理层存货盘点的指令和程序、观察了管理层的盘点过

程，认为结果满意。

答：不恰当。未检查存货并执行抽盘程序。

（14）甲公司管理层对一批货到票未到