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职业道德必会的44个案例

案例1：2023年，ABC会计师事务所与XYZ会计师事务所达成业务合作协议，ABC会计师事务所以

强强联手，服务最优为主题在官方微博和微信公众号发布海报，宣传两家会计师事务所的合作事宜。

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【斯尔解析】上述做法不符合中国注册会计师职业道德守则的要求。强强联手，服务最优夸大宣

“”

传了事务所提供的服务，无根据地比较其他注册会计师的工作，违反良好职业行为原则。

案例2：XYZ咨询公司合伙人A注册会计师正在考虑接受甲公司委托，为其提供针对拟收购标的乙公

司的财务尽职调查服务。经查询，乙公司为ABC会计师事务所（XYZ咨询公司的网络事务所）审计部合伙

人B注册会计师的审计客户，B注册会计师已在审计过程中获知与该收购有关的涉密信息。A注册会计师与

B注册会计师访谈了解到，乙公司控制环境良好，历史期间出具的审计报告意见类型均为无保留意见，决

定接受委托并直接开展咨询服务工作。

【斯尔解析】上述做法不符合中国注册会计师职业道德守则的要求。ABC会计师事务所和XYZ咨询公

司为存在利益冲突的两个客户同时提供服务，需要考虑是否存在相关保密措施，以及是否有必要向客户具

体披露利益冲突的情况，并获取客户明确同意其可以承接或继续提供专业服务。

案例3：ABC会计师事务所的A注册会计师正在考虑接受甲公司的委托，针对其2023年度按照中国企

业会计准则编制的财务报表与国际财务报告准则的相符程度发表补充意见。甲公司2023年度的财务报表

已经由XYZ会计师事务所的B注册会计师审计，并出具审计报告，本次委托所涉及的相关工作构成对B注

册会计师工作的补充。A注册会计师向甲公司管理层了解到，XYZ会计师事务所对甲公司特定行业内的国

际财务报告准则相关问题的经验不足。A注册会计师据此认为本次委托具有合理性，决定承接该业务。

【斯尔解析】上述做法不符合中国注册会计师职业道德守则的要求。注册会计师拟执行的工作作为对

另一注册会计师工作的补充时，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响，注册会计

师应当评价不利影响的严重程度，并采取相应的防范措施，例如，在作出是否承接业务的决定前与另一注

册会计师充分沟通。

案例4：甲公司是ABC会计师事务所首次接受委托的审计客户，签订审计业务约定书时，ABC会计师

事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用。据此，审计项目组计划相应缩小审计范

围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

案例5：乙公司是ABC会计师事务所首次接受委托的审计客户，审计业务约定书约定，乙公司如上市

成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。

案例6：丙公司是ABC会计师事务所首次接受委托的审计客户，丙公司与ABC会计师事务所签订协

议，由丙公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向丙公司支

付业务介绍费，该费用的金额不重大。

【斯尔解析】案例44、案例45和案例46的做法均不符合中国注册会计师职业道德守则的要求。

针对案例4，降低收费导致会计师事务所不恰当地缩小了工作范围，将因自身利益对专业胜任能力和

勤勉尽责原则产生不利影响。

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针对案例5，会计师事务所提供审计服务不得采用或有收费，否则因自身利益对客观公正原则产生不

利影响。

针对案例6，注册会计师为获得客户而向审计客户支付业务介绍费，将因自身利益对客观公正、专业

胜任能力和勤勉尽责原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可

接受的水平。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。

案例7：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司是F1赛事中国站的赞助商，2023年年审

工作开始前，甲公司管理层在私下会面时，向ABC事务所主任会计师A注册会计师赠送5张中国站的贵宾

票。A注册会计师将门票分给了审计项目组成员。

【斯尔解析】本例中，F1赛事的贵宾票构成礼品或款待性质的利益诱惑。

首先，需要基于案例给定信息，分析该利益诱惑是否存在或被认为存在不当影响行为的意图。第一，

该利益诱惑的性质是贵宾票，应合理