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集团审计必会的19个实务案例

提示：本文各个案例顺序编号，共收录19个，并附答案及解析。

案例1：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表，在审计过程中，A注册会计师确定重

要组成部分的标准是：利润总额或经营性现金净流入金额超过集团合并报表相关金额15%的组成部分。

答：不恰当。还应考虑由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错

报的特别风险。

案例2：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表，乙公司作为甲集团设立的财务公司，

负责集团内所有子公司的现金归集和集团外汇管理业务，考虑到乙公司的各项财务数据在集团合并财务报

表中占比均不足15%，不具有财务重大性，故未将其作为重要组成部分。

答：不恰当。乙公司从事的业务可能导致集团财务报表发生重大错报，应将乙公司确定为重要组成部

分/应将乙公司确定为具有特别风险的重要组成部分。

案例3：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。经了解甲集团的某重要组成部分已由

该组成部分聘请的其他会计师事务所进行审计，由于相关审计工作并非基于集团审计目的而开展，A注册

会计师决定亲自获取该组成部分的审计证据，未进一步了解该组成部分注册会计师的专业胜任能力和独

立性。

答：恰当。

案例4：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。乙公司是甲集团的重要组成部分，由

于审计项目组获取信息受限，A注册会计师对甲集团合并财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他事

项段中说明：组成部分乙公司由组成部分注册会计师开展审计工作，由于审计范围受限，未能获取充分、

适当的审计证据，提醒报表使用者予以关注。

答：不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法

规另有规定。

案例5：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。乙公司作为甲集团下属不重要的组成

部分，A注册会计师复核了组成部分注册会计师制定的组成部分重要性，并由组成部分注册会计师使用该

重要性对组成部分财务信息实施了审阅程序，结果满意。

答：不恰当。如果组成部分会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项

目组应为这些组成部分确定组成部分的重要性。

案例6：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。经了解甲集团的某重要组成部分由集

团聘请的其他会计师事务所进行审计，确定的组成部分重要性为500万元，与A注册会计师确定的集团财

务报表整体重要性金额一致。A注册会计师了解组成部分注册会计师后，拟利用其工作成果。

答：不恰当。集团项目组应当将组成部分的重要性确定为低于集团财务报表整体的重要性。

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案例7：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。在为组成部分确定组成部分重要性

时，A注册会计师将集团财务报表整体重要性乘以某一倍数，再按照各组成部分收入占集团总收入的比例

进行分配，并且确保分配后的结果不超过集团财务报表整体重要性。

答：不恰当。组成部分重要性的金额应当低于集团财务报表整体重要性的金额。

案例8：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。由于为各组成部分设定的重要性金额

合计超过了集团财务报表整体重要性，A注册会计师认为应降低各组成部分的重要性，使最终合计金额不

超过集团财务报表整体重要性。

答：不恰当。对不同组成部分确定的重要性金额的汇总数，可以高于集团财务报表整体重要性。

案例9：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。经了解甲集团的重要组成部分乙公司

由组成部分注册会计师进行审计，集团项目组评价了组成部分注册会计师确定的组成部分实际执行的重要

性，结果满意。

答：恰当。

案例10：A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。乙公司因与甲集团签订一致行动协议

而被甲集团纳入合并范围。A注册会计师复核了该一致行动协议以及组成部分注册会计师对乙公司被纳入

集团合并范围恰当性的评价过程，结果满意。

答：不恰当。集团项目组应评价乙公司是否纳入甲