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函证必会42个实务案例

提示：本文各个案例顺序编号，共收录42个，并附答案及解析。

考查角度1：银行函证

ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录

如下：

（1）甲公司管理层向注册会计师提供了某一银行账户的银行对账单，注册会计师检查了对账单与甲

公司账面记录的一致性并核实了对账单上预留印鉴的真实性，认为无需实施函证程序。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

（2）甲公司管理层向注册会计师提供了某一银行账户的存款证明、定期存款协议及存单等资料，注

册会计师认为已获取充分、适当的审计证据，无需实施函证程序。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

（3）甲公司某一银行账户已注销，管理层提供了销户证明和审批单据，注册会计师检查了相关销户

证明及审批流程，结果满意，认为无需实施函证程序。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

（4）注册会计师全程观察了甲公司财务人员操作网银的过程，核对了相关银行账户的余额，并将网

银截屏纳入审计工作底稿，作为函证的替代程序，结果满意。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

（5）银行以自有格式向注册会计师回函，注册会计师留意到银行对银行存款信息予以确认，其他信

息被划线删除，银行客户经理解释称该回函格式为银行的固定回函模板，不接受修订。

答：不恰当。注册会计师未从函证中获取有关银行账户的充分、适当的审计证据。

（6）甲公司管理层以某一银行账户为零余额账户，要求注册会计师不对其实施函证程序。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

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（7）甲公司管理层以某一银行账户无交易记录为由，要求注册会计师不对其实施函证程序。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

（8）甲公司管理层以某一银行账户余额不足以支付函证费用为由，要求注册会计师不对其实施函证

程序。

答：不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机

构往来的其他重要信息实施函证程序。

（9）针对甲公司的社保专用账户或税款缴纳账户，注册会计师认为无需实施函证程序。

答：不恰当。除非上述账户对财务报表不重要且重大错报风险很低，否则注册会计师应当对上述账户

实施函证程序。

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考查角度2：应收账款函证及其他函证

ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录

如下：

（10）因甲公司管理层不配合提供某一客户的地址和联系方式等信息，注册会计师更换另一样本实施

函证。

答：不恰当。注册会计师不应更换样本/应分析管理层要求不实施函证的理由是否合理。

（11）甲公司管理层以与对方单位存在关联关系为由，要求注册会计师不对其实施函证程序。

答：不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非该应收账款不重要或函证很可能无效。

（12）甲公司管理层以与对方单位存在经济纠纷为由，要求注册会计师不对其实施函证程序，注册会

计师检查了甲公司向当地人民法院提交的起诉状副本，结果满意。

答：不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非该应收账款不重要或函证很可能无效。

（13）甲公司处于开办期/不存在赊销业务/不存在应收账款或应收账款金额很低、不重要，注册会计

师认为无需实施函证程序。

答：恰当。

（14）甲公司持有乙公司40%股权，丙、丁公司分别持有乙公司30%股权，且甲公司与丙公司签订了

一致行动协议后，对乙公司实