如何基于内部控制提升行政事业单位会计信息质量.docx

如何基于内部控制提升行政事业单位会计信息质量

行政事业单位作为市场经济中的公共服务主体，担负着重要的社会职能。但部分行政事业单位内部控制存在缺失，导致会计信息质量低下，难以满足行政事业单位考核评价需求，限制了行政事业单位功能发挥，易滋生财务违规现象。

一、内部控制的组成要素

内部控制的组成要素，主要包括：内控环境、风险评估、控制活动、内部监督[1]。具体来讲，内控环境，即管理活动、业务活动开展时的内部环境和氛围。而管理方式、组织结构、权责分配，直接影响内控环境的营造。风险评估则是支撑风险管理的框架，指对实现内部控制目标所面临的风险要素进行分析，评估风险影响和自身风险承受力，并制定配套的风险应对方案[2]。控制活动，是指要严格明确和控制的程序和制度，严格执行控制程序和控制制度，才能使管理行为制度化、规范化，使组织稳定运行，朝既定目标前进。内部监督则是指，基于组织战略目标，对内部控制情况进行监督，揭示内部控制体系存在的缺陷，不断完善和修改内部控制程序的要件，从而使内部控制体系趋于合理。

二、内部控制对会计信息质量的影响

（一）内控环境对会计信息质量的影响

若内控环境差，内控机制缺失，权责划分不明确，存在一人独大的情况，财务行为未受到相应制约，就非常容易发生会计信息失真情况。而内控环境完善，相关管理机构独立性强，其管理行为不受外界干扰，财务活动受到相应约束，就可以减少经济造假事件发生的可能性，遏制会计舞弊行为，确保会计信息质量。

（二）风险评估对会计信息质量的影响

任何经济活动都伴随风险，风险无处不在。若行政事业单位对风险管理缺乏正确认识，内部控制推进中未采取相应风险识别、分析、防范等措施，遇到危机、风险时，就会滋生会计信息造假的不良动机。若行政事业单位重视风险管理，通过内部控制对风险进行事前防范，便可有效消除会计信息造假的不良动机。

（三）控制活动对会计信息质量的影响

控制活动是指，有助于管理层命令得以执行的政策和程序[3]。以授权控制为例，采取授权控制措施，制定组织内部需要遵守的管理制度和权责分配原则，为关键岗位设置相应的管理权限，避免经济活动中越权管理行为的发生，保障经济活动的规范性，便可在一定程度上规避会计信息失真风险。

（四）内部监督对会计信息质量的影响

内部监督主要可分为：日常监督和专项监督两大类[4]。通过日常监督，检查内部控制制度的执行情况，维护内部控制机制的稳定运行，通过内部控制对财务行为进行约束，便可提升会计信息质量。而通过专项监督，对特殊事项进行针对性检查，评估经济活动真实性、有效性，确认会计信息完整性、合法性，及时揭露财务管理问题，便可抑制会计信息造假行为，切实提升会计信息质量。

三、内控失效造成会计信息质量低下的原因分析

（一）内部控制环境差

目前大多行政事业单位内部控制意识淡薄，内部控制仍然停留在喊口号阶段，并没有将内部控制与会计信息质量联系在一起。在实际的工作中，内部控制计划推进缓慢，大多未构建具有独立性的内部控制机构，导致内部控制环境差，内控功能难以有效发挥。由于缺少内部控制支撑，导致会计信息质量不理想。

（二）风险的评估和控制水平低

由于行政事业单位是非营利组织，经费来源稳定，普遍缺乏风险意识，不能有效进行风险评估，对风险因素缺乏敏感度，会计核算内控力度小。由于会计核算内控不足，核算方法存在问题，核算过程存在漏洞，会计核算不符合新版会计政策要求，不能把经济业务的主要信息和次要信息完整的反映出来，更无法反映经济业务本质，造成一些真实的数据没有被体现出来，会计信息缺乏完整性。

（三）内部控制活动的效能低

控制活动有效开展，才能有效落实内部控制工作任务。然而，大多行政事业单位没有根据内部控制需要，制定配套的管理制度和管理程序，议事规则不清晰，未主动执行权责分离制度。另外，财产安全控制、授权控制、会计系统控制都存在不同程度的缺失，导致内部控制目标很多时候不能有效落实，控制活动效能低，无法对行政事业单位财务管理活动产生实质影响，会计信息质量难以得到保障。

（四）内部审计监督严重缺失

目前行政事业单位很少进行内审，没有统一的内审标准、程序、指标，大多只是进行简单的不定期审查、抽查，内审不能保持应有频率，内审权威性不足，审计评价结果无法为内部控制优化提供参考。此外，内部审计反馈也存在严重缺失，未对审计评价的结果进行深入分析，很少追究相关人员责任，导致财务管理中存在的问题，难以被及时发现和处理，会计信息质量直接受到影响。

四、内部控制基础上提升会计信息质量的对策

（一）优化内部控制环境

塑造良好内部控制环境，是实现内控目标，提升会计信息质量的前提。因此，行政事业单位要基于内控原则，进行内部控制建设，深度优化内控环境。

首先，行政事业单位应转变观念，认真学习内部控制理论和知识，并对内部控制理论进行单位内部宣导，从而使