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论东道国税收环境对中国“走出去”的影响及我国的对策

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【摘要】东道国企业税收环境作为整体投资环境的重要组成部分，在中国“走出去”的过程中扮演着重要角色。中国当前面临的税收环境十分复杂，东道国税收环境正通过税收管辖权、国际税收竞争和税收优惠等多个层面影响到中国的对外直接投资。中国政府以及中国企业要做好积极应对——中国政府要扮演好协调者的角色，积极参与G20更多国际税制改革；企业自身也要做好充足的准备，重点完善海外合同的管理。

【关键词】“走出去”；“一带一路”；东道国；税收环境；对外直接投资

一、引言

自从实施“走出去”战略以来，中国对外直接投资（ODI）保持快步稳健增长的势头。与发达国家循序渐进的投资模式不同，以中国为代表的发展中国家呈现出速度快、力度大、多种投资模式同时进入多个国家投资的特点。同时，“一带一路”建设和国际产能合作的加快推进，对外投资政策体系的不断完善，多双边务实合作深入推进等共同助力中国企业“走出去”，中国对外投资进入了发展快车道。

二、东道国税收环境对ODI的影响

1、东道国税收环境与ODI的相关性

税收是影响企业成本和收益的重要因

素，税收成本是全球跨国企业中仅次于原材料、人力资源的第三大成本。事实上，高税率抬高企业生产和经营成本，削弱了利润表现，是企业决定直接投资区位时最重要、最直观的考虑因素。据统计，法定税率每上升10%的水平，ODI的流入则减少0.3%。2013年，斯洛文尼亚吸引外资流量为负值，有外国投资者认为，斯洛文尼亚税负较重、纳税程序复杂是导致其今年外资流入下降的主要原因。

2、东道国税收环境影响ODI的路径税收环境可以通过税收管辖权、国际税收竞争和税收优惠三个层面作用于投资企业在东道国的投资回报，进而影响到对外直接投资的区位选择等投资决策。

2.1税收管辖权

税收管辖权是国家主权在税收方面的体现，是国家主权的重要内容。任何一个主权国家都有权根据自己的国情，从维护本国利益的角度出发，选择适合本国的税收管辖权。从各国税收管辖权的实施现状来看，兼采居民税收管辖权和来源地税收管辖权的较为普遍，有些国家在此之外还主张公民税收管辖权，但也有少数国家仅实行单一的来源地税收管辖权。

2.1.1单一的来源地税收管辖权

单一的来源地税收管辖权，是指仅对纳税人来源于本国境内的所得征税。实行单一来源地税收管辖权的多是发展中国家和地区，这些国家或地区在经济发展过程中迫切需要吸收外国资本和先进技术，选择单一的来源地税收管辖权是为了给外国投资者提供一种对境外收益不征税的优惠条件，藉以达到吸引国际资本和先进技术的目的。

2.1.2双重征税

由于国际间存在多个税收管辖权，纳税人的所得就面临被多重征税的情况。国际上避免对跨国所得双重征税的通常做法是，东道国照常征税，而由居住国在对本国居民境外所得征税时采取一定的减缓措施，其中比较有效的措施是抵免法和免税法。

2.2国际税收竞争

经济全球化为资本和其他要素的流动创造了条件，在其他壁垒瓦解的条件下，税收成为决定资本流向的一个重要因素。各国间税负水平的差别将通过影响资本的流向，从而影响一国经济的发展。这样，各国（地区）政府为了减少纳税人的税收负担，从而吸引资本等流动性生产要素，促进本国的经济发展，纷纷采取了降低税率、增加税收优惠、延期纳税、实行“避税港”等税收竞争措施。

除了跨国公司普遍使用的一些税收筹划工具，国内法律法规和国际税收规则中也存在会导致对收入双重不征税的结构性问题。一个典型的例子是美国通过体现在iTax结构中的税法来提升其跨国公司的竞争力。

2.3税收优惠

资本输入国对外国投资的投资激励措施（优惠待遇）包括财政优惠、金融优惠及其他优惠三类。一般而言，发达国家财力雄厚，侧重采用金融优惠措施；同时，发达国家实行国民待遇，给惠的对象往往不分外资和内资。相反，发展中国家财力有限，无法大量地提供金融优惠，鼓励措施多以税收优惠为主，而且把外资作为专门的鼓励对象。

三、东道国税收环境对中国“走出去”的影响

1、中国对外直接投资东道国的税收环境现状从流入国家来看，以InternationalCountryRiskGuide（ICRG）的全球政治风险排名来衡量制度（包括税收制度）质量，通过对2003－2010年中国对外直接投资流量及存量位居前20位的国家的风险排名情况进行考察，中国的对外直接投资大部分流向了政治风险较大、制度质量较差的国家。根据联合国贸易和发展组织发布的2017年《世界投资报告：投资和数字经济》，2016年中国首次成为全球第二大对外投资国，与此同时，中国还成为最不发达国家的最大投资国。2016年，中国对“一带一路”沿线53个国家直接投资145.3