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（标准模板）基于养老金替代率的个人储蓄型养老保险税收优惠-毕业论文

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（标准模板）基于养老金替代率的个人储蓄型养老保险税收优惠-毕业论文

基于养老金替代率的个人储蓄型养老保险

税收优惠的实证分析

——上海地区试点方案的测算

财税学院2014级硕士研究生胡上晴

【内容摘要】本文在理论分析的基础上,通过对个人的激励效果和对即期财政压力的比对,提出个人储蓄型养老保险应采取延税模式,再将征税管理和税收优惠的因素考虑进来,进一步提出应采取延税模式中的EET模式.同时采用保险精算建模的方法,在考虑死亡率、工资平均增长率、预期收益率和通货膨胀率等因素的条件下,设计出合理的税收优惠政策精算模型.根据现实数据分析结果,提出应该对个人储蓄型养老保险的缴费金在不超过工资20%的部分给予免税优惠,以便能够在达到第三支柱目标替代率为10%的条件下,激励个人储蓄型养老保险的发展和保障退休人员生活水平.

【关键词】个人储蓄型养老保险;税收优惠;养老金替代率

自改革开放以来,我国的社会保障体系逐步完善并取得了重大的成效.在养老保险方面,实行了完全积累与现收现付相结合、个人账户和社会统筹相结合的办法,使之社会化程度大大加强,现已基本形成了以社会基本养老保险(第一支柱)、企业年金(第二支柱)、个人储蓄型养老保险(第三支柱)相结合的多层次的保险体系.

然而,我国的养老保险过分强调了国家和企业责任和相对忽视了个人责任,三支柱发展结构性失调.近年来,社会统筹和个人账户相结合的养老保险模式在政府和社会各界的关注下取得了较快的发展;企业年金作为我国养老体系的第二支柱,也逐渐步入发展的正轨;作为第三支柱的个人储蓄型养老保险,受制度保障、政策激励、居民购买积极性等因素的制约,在我国的发展较慢,其养老保险的补充地位并未显现.随着我国老龄化程度的不断加深和社会基本养老保险面临的越来越严重的支付危机,适时推出为鼓励个人储蓄型养老保险发展的税收优惠政策,对缓解我国养老金支付的财政压力和保障退休人员生活水平有着重大意义.

一、研究背景

个人税收递延型养老保险是指投保人在购买个人养老保险时所支出的保费可以免缴个人所得税,在退休领取养老金时再缴纳个人所得税的一种养老金储蓄模式.税收递延是发达国家鼓励人们建立个人储蓄型养老保险的重要激励政策.我国为鼓励个人储蓄型养老保险的发展,于2008年12月颁布《关于当前金融促进经济发展的若干意见》,该意见提出,研究对养老保险投保人给予延迟纳税等税收优惠”,标志着个税递延型养老保险纳入国家决策之中.2009年4月,国务院发布《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》,进一步明确鼓励个人购买商业保险,适时开展个人税收延迟型养老保险产品试点”,该决议进一步推进了个税递延型养老保险工作的开展.2010年1月,在召开的全国保险工作会议上,保监会主席吴定富表示要大力推动养老保险发展,支持上海开展个税递延型养老保险试点.2011年11月,上海保监局颁布《上海保险业发展十二五”规划纲要》,提出积极开展个税递延型养老保险试点.2012年1月《十二五”时期上海国际金融中心建设规划》把研究开展个人税收递延型养老保险产品试点作为上海国际金融中心建设的主要任务.因而测算合理可行的上海地区试点方案具有重要的实践意义与推广价值.

二、文献综述

学者们在对我国个人储蓄养老保险情况做了大量现状分析的基础上,对其发展的前景及制度设计中等重要问题进行了广泛的讨论并提出了许多有价值的观点.就近几年发表的文献资料来看,学者们在鼓励和支持我国个人储蓄养老保险发展的必要性与迫切性上看法较为一致,普遍认为个人储蓄性补充养老保险在中国老年保障中的地位和作用将进一步上升,应发挥其移第三支柱”名副其实的作用.国内外学者研究情况大致如下：

(一)国内文献综述

林天义(2007)认为个人购买养老保险对缓解我国日益严峻的养老问题起到重要的作用.但是目前我国个人购买养老保险发展缓慢,规模不大,因此应该制定相应的税收政策鼓励个人购买养老保险.但他只针对个人储蓄养老保险的缴费阶段和领取养老金阶段的税收优惠进行了分析,没有涉及到保险积累阶段所取得的收益是否采取税收优惠的问题.

中国保监会编著的《养老保险国别研究及对中国的启示》(2007)认为,目前我国第三层次的养老保险计划仅处于起步阶段和附属地位,水平很低,究其原因主要有两点：一是我国居民的风险和保险意识不强;二是我国税收政策属于先征后免模式,不利于激励劳动者参加这一层次的养老金计划.

冯晓增(2008)认为应研究推出对个人购买养老保险的税收优惠政策.按照我国税法的规定,居民个人购买的养老保险,在领取时无需缴纳个人所得税,但在