基于营改增环境下火力发电企业税务筹划初探.docx

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基于“营改增”环境下火力发电企业税务筹划初探

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李彦

摘要：纳税是企业的基本义务之一，“营改增”的推行使各企业的纳税工作出现了新变化，企业应针对变化情况做出应对。基于此，本文以“营改增”给火力发电企业税务工作带来的变化作为切入点，简述工作内容、难度方面的改变，再以此为基础，重点论述火力发电企业税务筹划原则和方式，以期通过分析明晰理论，为“营改增”环境下火力发电企业税务筹划工作提供一定的参考。

关键词：“营改增”；火力发电企业；税务筹划；纳税模型

：F810.42文献识别码：A：1001-828X（2018）012-0185-02

前言

营业税改增值税，简称“营改增”，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环。从整体层面上看，“营改增”有利于企业降低税负，但在具体工作中，由于增值税税率较高，增值部分的改变又可能导致企业税负增加，在此背景下，分析“营改增”环境下火力发电企业税务筹划有一定的现实意义。

一、“营改增”给火力发电企业税务工作带来的变化

（一）工作内容增多

“营改增”对各企业的影响并不是单一的，税负的增加或降低，取决于企业的增值部分，也即通常所说的纯利润，火力发电企业同样如此。在此前的工作中，企业对增值部分的考虑不必像“营改增”后一样精细，而“营改增”后的增值税税率出现了显著变化，达到17%的水平，企业需要针对增值部分做好规划，合理预算开支、控制毛收入，以免增值部分过大、过小造成的效益下滑，工作内容明显增多了。

（二）工作难度变大

结合现有资料进行分析，可以发现“营改增”推行后，企业税负变化是一条曲线，在临界点左侧，企业税负随着增值额度的增加而增加，最小值为0；在临界点右侧，企业税负随着增值额度的减少而变小，最小值同样为0。与该曲线对应的是企业的效益曲线，变化规律则相反。换言之，在企业追求经济效益的过程中，必须寻找曲线中的临界点，才能实现经济效益最大化，这意味着火力发电企业财务、原料买入、设备损耗等工作都在计算分析之列，长期发电作业发电量调整等还会进一步带来变化可能，企业进行税务工作的难度增加了。

二、“营改增”环境下火力发电企业税务筹划原则

（一）避免盲目扩大业务面

“营改增”的推行是一次税制改革，也可以看做是我国社会全面发展的成果之一，原本粗放增长的经济模式渐渐走上集约化道路，对应的，火力发电企业也不能再盲目扩大业务面，以免成本增加、增值部分难以控制，导致经济效益下滑。业务面的扩大看似增加了收入，实则不然，一方面增值部分增加直接导致税负加重，另一方面扩大的业务面也导致更多的资金、人力、物力长期投入，成本是难以预估的，后续工作中，避免盲目扩大业务面可看做是火力发电企业优化税务筹划水平的基本原则之一。

（二）精细化管理

管理精细化是现代社会企业经营管理的基本原则之一，自市场经济体制引入我国后，各行业、企业的竞争意识显著加强，为求应对市场变化、追求经济效益，同时适应“营改增”带来的新影响，火力发电企业进行税务筹划时，也在推行精细化管理政策。如企业的各项成本开支，可能得到更多重视，此前一些不被关注的小额支出将得到明确，如设备维护、办公用品买进等，以此明确成本额，并合理进行规划，控制支出，确保经济效益。

（三）重视增值部分控制

“营改增”推行后，企业不必再就营业额纳税，课税的合并对象是企业的增值部分，这意味着火力发电企业对增值部分的控制也将更加重视。如此前企业进行电力出售，单次活动营业额为100万元，增值额为20万元，纳税活动就针对这两个项目分别进行，以3%的税率计算，纳税总额为3.6万元；“营改增”推行后，纳税只针对增值部分，税率按17%计算，纳税总额为3.4万元，无论总营业额和成本出现何种变化，纳税的对象都是固定的，企业进行税务筹划，也必须针对增值部分强化控制水平。

三、“营改增”环境下火力发电企业税务筹划的具体方式

（一）完善的纳税模型构建

火力发电企业的纳税额如果以数学方式表达，是呈现曲线形式的，其变化规律也有迹可循，该曲线的形式如图1所示。

在进行税务筹划时，企业可以根据自身业务状况进行评估，分析企业增值额达到何种水平时能够获取最大经济效益，作为一个标准模型，了解该模型下营业额和成本之比，假定企业发现营业额和成本之比为5：1时效益最佳，可以在后续工作中做好预算，在总收入不变的情况下，合理控制设备采买、人员等成本要素，优化税务筹划工作水平。

（二）加强税务筹划意识

我国各地火力发电企业数目多、产权形式也不尽相同，由于近些年我国社会发展速度快，用电量持续增加，火力发电企业数目进一步增多，很多企业发展时间短，管理经验不足，缺乏税务筹划的意识，也有部分企业产权形式特殊，未能充分重视税务筹划工作，面对“营改增”带来的影响，各火力发电企业