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区块链信息技术对会计监督的影响研究

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许金叶+朱鸯鸯

【摘要】区块链技术因其公开透明、去中心化、不可篡改等技术改变了财会业务，与之相适应，会计监督也随之变化。文章从内部监督、社会监督和政府监督三方面分析了我国会计监督现状和存在的问题，进一步分析其弱化原因。从区块链技术的可逆分布式财务系统、不可篡改性、安全密钥、智能合约、公开透明等特征分析其对会计监督的积极影响，并提出将区块链技术应用于会计监督的建议，以期为区块链技术应用于会计监督提供部分理论依据，促进我国会计监督结合区块链技术先进手段，加强会计监督质量。

【关键词】区块链；会计监督；智能合约；内部监督；政府监督

TP309.7；F271.6A1004-5937（2018）01-0156-05

一、引言

改革开放至今，会计行业持续飞速发展，得到了长足的进步。在此期间，会计监督在保证其高效、稳健发展中发挥了非常重要的作用。会计的基本职能之一是会计监督。作为主要的经济监督形式，会计监督是我国经济监督体系中不可或缺的一部分。会计监督可以维护市场经济秩序，在市场经济发展过程中十分必要。随着改革的不断深化以及市场经济和信息技术的快速发展，会计工作也发生了翻天覆地的变化。一直拓展的会计范围、日渐繁杂的业务处理以及社会公众、债权人和投资者等对会计信息披露的范围、时效、质量越来越高的需求，这些都要求会计监督具有更高的质量。但在建设我国市场经济体制过程中，会计监督却并非一帆风顺，传统会计监督存在的诸多问题引发的严重的偷漏税现象、国有资产的大量流失、会计信息失真越来越阻碍了企业和市场经济的稳步发展。因此，规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督刻不容缓。

近来，区块链技术开始应用于会计领域，凭借其分布式账簿的特有优势，可以在账簿范围内实现审计全覆盖、自动化税务合规申报与实时合规性监控，从而明显提高监督部门、会计师事务所和用户方的用户体验和工作绩效。普华永道、德勤等会计师事务所都已展开了战略布局、技术平台研发和团队建设，并准备重点开展基于区块链的全面审计和会计专业服务体系。在我国，会计行业高度关注区块链技术的开发和应用，本文在会计监督弱化的现状基础上，对区块链技术给会计监督带来的积极影响和挑战进行深入分析和思考。

二、会计监督的文献评述

改革开放初期，我国学者开始研究会计监督。伴随着改革开放的逐渐深入，会计监督的涵义不断扩展深化。20世纪80年代，于玉林教授[1]、《会计研究》的“会计名词规范化讨论”[2]初步探讨了会计监督的基本概念，认为会计监督就是经过记账、算账、分析和审核等过程，监督经济活动，同时审核再生产过程中的劳动成果和耗费。1999年《会计法》规定会计监督体系由政府部门监督、社会审计监督以及单位内部监督构成。之后，对于会计监督概念、主体和内容的探讨主要集中在这“三位一体”的会计监督体系方面。2004年以来，受美国萨班斯法案影响，我国会计监督的研究重点也开始转向与内部控制的协作方面。

國外对会计监督的研究大多基于宏观角度，关心“会计控制”问题，注重研究会计行业规范和会计监督制度体系等，为了在会计行业间制定专门的会计审计标准，应构建科学高效的监督体系。具体地说，主要包括以下方面：（1）建立规范一致的国际会计标准；（2）系统全面地剖析会计信息质量特点；（3）在“三权分立”基础上，侧重监督机制的内部权衡，区别会计核算和会计监督的差异；（4）促进会计监督法律制度建设，坚决惩处一切隐瞒、伪造、谎报会计信息的行为。

会计监督的文献主要集中在研究主体、研究方法和研究内容三个方面。会计监督的研究主体主要包括以下两个方面：一是“三位一体”的会计监督体系；二是不同性质单位的会计监督，如行政事业单位、国有企业、中小企业、合资企业等。MaJ[3]发现委托代理关系的企业制度与我国体制改革初期订立的会计监管框架不匹配，并对现有会计监督体系如何摆脱路径依赖提出应建立政府、企业家、注册会计师三方合作的会计监管框架。

会计监督的研究内容主要包括会计监督制度、理论的发展与创新；会计监督与内部控制的协作；会计监督存在的问题和对策。此外，还有学者对内部监督的影响因素进行研究。会计监督理论依据的研究有多种观点，可以概括为“市场失灵”说、“委托—代理”说。此外，也有部分学者将产权理论引入到会计监督分析中，刘冬荣等[4]基于产权理论和政治活动的经济理论，把会计监督嵌入到企业契约关系和政府与企业的利益关系的框架中。程亭[5]在辨析内部控制与会计监督本质的基础上，指出内部控制和会计监督的异同并寻找二者之间的协同作用。王洪华[6]、马珩[7]、王玉宝[8]、郭云[9]等对会计监督存在的问题和对策进行了研究，认为会计监督存在监督方法单一、法律和负责人约束机制不健全、人员综合素质不高、对会计监督机制