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加计扣除对企业研发投入影响的分析

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徐峰

摘要：科技是国家强盛之基，创新是民族进步之魂。一直以来，习近平总书记高度重视“科技创新”，围绕科技与创新发表过一系列令人振奋的讲话。越来越多的企业通过学习近平总书记的讲话认识到科技创新对企业的重要性。研究开发费用是衡量企业科技创新的重要指标。从上个世纪90年代开始，政府对研究开发费用加计扣除的优惠力度不断扩大，近年来随着国家提出减税降负，陆续出台了一系列财税文件，研究开发费用的加计扣除比例也得到了上升，最新的财税[2018]99号文件将之前的研究开发费用按50%加计扣除提高到现如今按75%加计扣除，对促进企业研发能力的提高具有重要意义。研究开发费用的加计扣除能够降低企业的创新成本，为其实现减负。创新是国家发展的动力，为了调动企业创新国家出台的加计扣除政策为企业创新提供了良好的氛围。本文对加计扣除政策对研发投入的影响进行了梳理，并对目前我国研发投入的现状进行了分析，提出了进一步改善加计扣除政策的措施，以进一步促进企业研发投入的提高，改善企业竞争力，具有一定理论意义与实际意义。

关键词：加计扣除;研发投入;税务

一、企业研发投入的基本理论

（一）企业研发的内涵

企业研发指的是企业通过系统性的活动，实现一定的目标，研发的结果具有一定的不确定性。研发活动是为了取得科学技术知识，运用科学技术，改进产品或工艺的活动。对研发活动的定义各方面都没有太大的差别，涵盖了研发活动具有目的性、风险性、创造性等特点。

研发活动根据类别来分，分为以下几种：第一种模式是自主研发，指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发。例如组建专门的研发部门或成立具有法人资格的研发中心进行研发活动。企业研发出产品后对产品拥有知识产权，能够增加核心竞争力。随着科技化程度的提高，自主研发成为了大型企业的主要研发方式，比如各跨国公司在中国纷纷设立研发中心。第二种模式是委托研发，由委托企业支付报酬的形式，委托其他单位进行研发。研发产品的产权可能由双方共享，也可能是一方独享。第三种模式是合作研发，合作研发是指企业通过合同的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。合作研发的产权根据合同约定判断，这一方式能够有效降低研发风险，促进企业之间的共赢。第四种模式是集中研发，是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，由集团统筹管理研发的项目。

（二）加计扣除政策的意义

1.研发费用加计扣除可以使企业少交企业所得税，降低企业税负。比如企业当年利润1000万（不考虑纳税调整项目），按25%税率需要缴纳250万企业所得税，如果当年发生500万研发费用，按75%加计扣除可以多扣除375万的费用，利润调减后应纳税所得额为625万，按25%税率需要缴纳156.25万企业所得税，企业所得税降低了93.75万，降税效果显著。

2.研发费用加计扣除需要建立研发辅助账核算研发费用，高新技术企业认定同样需要建立研发辅助账核算研发费用，通过研发费用加计扣除的实施，可以规范公司的研发项目管理，准确核算研发经费，为高新技术企业认定打好基础，通过认定成为高新技术企业，进一步降低企业税负，提升企业形象，享受政府其他一系列的优惠政策。

3.企业可以将加计扣除节约的所得税用于公司项目的研发，比如提高研发人员工资和购买尖端实验设备，提升公司的核心竞争力。

二、企业研发投入加计扣除政策概况

（一）加计扣除政策概况

我国自从1996年开始实施研发费用的加计扣除政策，经过了20多年的政策执行，研发费用的加计扣除正在不断放宽扣除主体，明确研发费用的鉴定方法，并简化审核程序。近年来提出的财税文件进一步简化了研发费用界定方式，明确企业行业范围不属于“烟草制造、住宿、餐饮、批发零售、房地产、租赁、娛乐、商务服务、税局规定的其他行业”之外的行业就可以享受加计扣除政策，进一步提高了政策的引导性，极大推动了加计扣除政策的实施，有效改善企业的创新能力，增强企业核心竞争力。

（二）内外资企业研发投入现状比较

随着经济发展和我国对外开放程度的提高，大型跨国公司在我国设立研发中心较多，不断提高研发本土化程度。就目前内外资企业研发投入的现状来看，外资企业研发投入与研发强度都高于内资企业。大型跨国公司根据战略需求，对研发活动进行全球部署，影响了各国的研发投资结构，美国和日本作为科技资源强大的国家，美国和日本企业在我国的投入也较多。近年来外资企业研发投入在我国的投资比例不断增长，成为推动我国研发投入快速增长的重要力量。外资企业在空间布局上往往采用集中战略，在发达城市进行重点布局，例如上海、北京、浙江等地区，外资企业研发活动的投入超过了内资企业，研发规模的扩张也较为迅速。

三、企业研发投入的现状

（一）研发经费投入不足

创新是国家发展的动力，研发投入作为衡量