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附件4：

中国注册会计师审计准则问题解答第10号

——集团财务报表审计

（征求意见稿）

问题清单：

一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审

计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？

二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成

部分财务信息受限的问题？

三、如何确定组成部分？

四、如何识别重要组成部分？

五、如何设定组成部分的重要性水平？

六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？

七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？

八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的

影响？

九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？

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目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报

表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。《中国注册会计师审计

准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成

部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审

计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、

时间安排和范围时需要考虑的事项。本问题解答旨在基于该准则的相

关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事

项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工

作中参考。

一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审

计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？

答：《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审

计的特殊考虑》包括以下定义：

集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财

务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。

集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。

集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制

的财务信息所汇总生成的财务报表。

集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。

根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会

计中的合并财务报表范畴。在判断被审计单位是否为一个集团，其财

务报表是否为集团财务报表，是否适用集团审计相关规定时，通常考

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虑：（1）被审计单位是否拥有组成部分；（2）各组成部分是否有单独

的财务信息。

例如，被审计单位拥有多家商店，而各家商店不编制财务报表。

由于各商店没有自己单独的财务信息，故被审计单位的财务报表不是

集团财务报表，对其的审计不视为集团审计。

又如，被审计单位为单一法人主体，下设四个经营部门，各部门

单独编制财务报表，被审计单位汇总各部门的财务信息并出具一套财

务报表。虽然被审计单位的财务报表可能不是企业会计准则中定义的

合并财务报表，但是其符合审计中定义的集团财务报表，对