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浅谈施工企业“工程结算”

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曾新

近年我国经济快速发展，工程建设项目及规模急剧增长，施工企业工程量亦迅速扩大。为更好规范施工企业会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部2003年9月25日下发了《施工企业会计核算办法》(以下简称“办法”)，并于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。实施六年多来，“办法”在实践工作中，对施工企业的会计核算及会计信息的及时准确等方面，起到了重要作用。

办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“面临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等科目。同时明确了各自的核算内容，规定施工企业确认的建造合同收入和建造合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，不再使用“工程结算收入”和“工程结算成本”科目。

办法中提及的“工程结算”、“工程施工”、“主营业务收入”和“主营业务成本”四个会计科目包括了施工企业的主要核算业务，办法对这些业务的会计处理方法做出了较大的变革。主要体现在“工程结算”科目的实施和建造、合同收入与费用确认方面。如通过“工程结算”科目核算工程结算业务，改变了以往将结算和收入确认合在一起进行核算的办法。将结算和收入确认分开来处理，便于建造合同收入与费用的确认，可以独立采取更为合理、可行的方法。在具体操作中，按照该办法的规定，“工程施工”科目的核算不再直接与“主营业务成本”科目发生对应关系，“主营业务收入”科目亦不再直接与工程款的结算情况发生对应关系。

这一系列财务核算变化，令许多施工企业财务人员在具体工作实践中，感到与以往工作经验差距太大，难以理出头绪。因此，在该办法的实施中，明确“工程结算”科目的核算目的，理清“工程结算”与“工程施工…主营业务收入…主营业务成本…存货跌价准备一合同预计损失准备”等科目之间的相应关系，对规范施工企业会计核算，准确核算建造合同成果具有重要意义。

一，“工程结算”科目的运用与认识

“工程结算”科目的实施，将工程结算业务和收入确认业务区别开来，作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理。这是相对于《施工企业会计制度》来说，变化最大的一项规定。

二、“工程结算”科目核算的内容与目的

施工企业根据建造合同的完工进度，定期向业主上报工程价款结算单，办理工程结算。计入该科目的金额除包括为完成合同规定的工作内容所确认的工程价款外，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入款项也通过本科目核算。但不包括预收业主支付的备料款等预付款项，该款项只能在工程开工后，按合同中的规定随工程的进度，在每次结算工程价款时，从工程价款中扣减，并在工程竣工前全部扣减完。

如此对工程项目进行核算的目的是：通过“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同开始到合同完工交付所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况。同时可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌握结算进度。

三、“工程结算”业务处理的依据

第一是工程价款结算单。施工企业根据建造合同已完成的工作量进行工程价款计量，开出工程价款结算单，经业主签字确认后，作为“工程结算”科目记录金额的依据。直接和该科目发生对应关系的科目有“应收账款”和“银行存款”等，故该科目所记金额不受工程款是否支付的影响。在实际帐务处理工作中，先通过“应收账款”归集，再通过收到“银行存款”等来冲减“应收账款”额度。

第二是建造工程结算合同、建造工程竣工验收证明等资料。建造合同完工后，根据“建造工程结算合同”或“建造工程竣工证明书”等资料，作为进行“工程结算”与“工程施工”科目对冲这一会计处理的书面证明。

四、“工程结算”与其他科目的关系分析

为便于对建造合同的结算、成本支出以及收入、费用确认等情况进行比较分析，“工程结算”与“工程施工”“主营业务收入”和“主营业务成本”以及“存货跌价准备一合同预计损失准备”五个科目的会计核算对象应保持一致。均应按某项建造合同以及按照建造合同准则的规定进行合并或分立后的单项合同设置明细账，进行明细核算。

1.与“工程施工”科目的对应关系

“工程结算”为“工程施工”科目的抵销科目。建造合同完工后，两科目同一核算对象的余额应一致相等，两科目对冲结平。至此关于该合同的工程结算与成本、毛利核算工作结束。在工程施工过程中，“工程结算”科目单独归集工程价款结算情况。“工程施工”科目归集工程自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利。在合同完工前，两个科目的余额期末不进行结转。通过对“工程结算”和“工程施工”两个科目余额的对比，可以单独反映出该项工程及所有工程施工實际占用的资金或占用发包商的资金情况。合同完工并结算完毕后，两科目对比，可以单独反映出该项工程以及所有工