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会计实证研究方法

一、实证会计研究的方法

实证会计研究所采用的方法是实证法。实证法是解释和预

测客观现象的方法，它要以确实的证据，反映或检验客观存

在的现象，其哲学基础是证伪主义。

证伪主义的创立者是英国著名的科学哲学家卡尔#183;

波普尔。波普尔的科学方法论的核心是反归纳原理，以及建

立在反归纳原理基础上的经验证伪原则。波普尔认为，过去

的多次重复既不能证明未来的必然重复，也不能保证未来的

可能重复，因此归纳推理既不可能得出必然知识，也不可能

得出或然知识。波普尔的证伪原则是以波普尔的证伪原则是以逻辑不对称。原则为

基础的，即用数量极大的个别不能证实一般，而用数量极少

的个别却能证伪一般。波普尔认为科学知识或理论是不能用

经验来经验来证实证实的，只能只能证伪证伪一个一个证实证实『能证实一个经验事

实，而一个实，而一个证伪证伪却能证伪整个理论。由于证伪主义彻底否

认了归纳法，故实证方法论的推理方法只能是演绎法，并且

主要是假说演绎法。假说演绎法的前提不是公理而是假说，

是以假说为出发点进行逻辑推导，从而得出一系列个别结论

的方法。假说演绎法的基本特点是，由于演绎推理的结论没

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有超出其前提范围，前提和结论之间是一种必然的关系，属

于必真推理的范畴，盯假说为真，则结论亦真。在假说演绎

法下，证伪的具体对象是根据假说进行逻辑推理所得出的预

测结论，而非假说本身。

一般认为，实证法包括下述方法:问卷调查、访谈调查、利

用现有资料(如报刊、官方统计资料和数据库等)、资本市场

研究、预测能力、比率分析、实验室研究、建立模型、模拟

法、小组讨论和实地试验等。在假说检验过程中，又要涉及

到许多数理统计方法。

二、实证会计研究的过程

实证研究方法主要采用假说演绎法。假说演绎法的过程可

描述为:提出假说〔猜想〕，然后进行逻辑推理，导出具体需

要或关心的结论，最后进行实证检验，予以证实或证伪;假设

被证实则暂时接受结论，假设证伪再进行新一轮的演绎过

程。实证会计研究的过程具体来说可分为以下几个步骤:

1、确立研究课题。会计中存在大量可作实证研究的课题，

如公司财务信息披露受何因素影响，公司为何采用某一信息

披露策略，公司信息披露策略的选择和变更对股票价格的影

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响及对管理人员、投资者、信贷者和职员的影响，选择和变

更会计方法的制约因素，会计方法的选择和变更对企业、企

业股票价格、投资者和管理人员的影响，会计准则制定过程

中的社会、经济和政治矛盾及其产生的原因，不同会计信息

使用者信息需求的差异等等。

选择和确定实证会计研究课题，通常需考虑以下几个方

面:①课题是否对政府、会计准则制定者、公司决策和管理者、

信贷者及投资者有政策意义;②课题是否对其他会计研究人

员有意义，即是否具有学术价值;③是否有合适的理论来指导

实证研究;④该项研究所需证据是否能取得;⑤是否有适当的

数量方法来分析数据和测试假设。

2、进行文献评述。研究者应根据所研究的课题寻找相关

的基本理论，并对已有的相关文献与研究成果进行检索和评

述。通过这一主要环节，了解有关问题的研究状况和发展，

如所涉及的理论、所使用的研究方法和技术、研究结果、研

究特点和缺陷、进一步开展研究的可能性等等。

从提出理论假设。实证会计研究中，直接对理论加以实证

是困难的，因此一般的做法是根据理论作出合乎逻辑的预

测，然后对它们加以检验，这种预测就是假设。如经济学中

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的代理理论认为，委托人和代理人均是理性的最大利益追求

者，因此，代理人会将其自身利益置于委托人利益之前。据

此，我们可就企业会计方法选择和信息披露作如下假设:第

一、公司管理人员选择有利于本身利益的会计方法;第二、公

司管理人员不披露或者有意粉饰于己不利的财务信息。

提出假设需注意如下凡点:①假设中的概念必须清晰明

了;②假设应保持一种中立态度;③假设应明确说明它预测的

是什么;④假设的提出要考虑到相应的验证技术;⑤假设应能

与一种现有理论相联系。

4、搜集数据资料。假设提出以后，研究者就应考虑如何

搜集数据资料。收集数据资料前，需将假设具体化，使之具

有可操作性，即:①对假设中的概念予以严格定义，使之转化