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石油天然气会计核算问题分析

［提要］由于石油天然气行业的独特性，其主要特征包括高投入、高风险、高收益、效益递减、投入与产出不一定成比例以及生产周期长等，这些特性使得石油天然气会计核算与其他行业有所区别。本文针对石油天然气会计核算的特点，从会计确认、会计计量、资产价值补偿、财务会计报告四个方面进行简要分析，对石油天然气会计核算中遇到的难点进行阐述，并且对油气会计信息披露进行初步探讨。

石油天然气行业是一个高投入、高风险、投资回收期长，并且收益和风险相关性较低的特殊行业，并且这种流体采掘行业在增强国民经济发展和为社会提供强有力的战略物资方面具有至关重要的作用。石油天然气行业在物流方面也与一般企业存在着较大的差异，以石油天然气生产企业为例，其物流过程是非连续的，并且具有间断性的特征。那么，作为一个如此特殊的行业，该企业在会计核算的确认、计量、记录及报告全过程中都充分展现了其自身独特的特性。

一、石油天然气会计核算特点

（一）会计确认方面。在石油和天然气领域，会计确认的首要任务是资产的确认。资产是会计核算的关键因素之一，它是公司拥有或控制的，可能为公司带来经济收益的资产，涵盖了各类财产、债权以及其他权益。对于一般公司而言，主要是通过商品交易的方式来购买资产，因此，资产的价值与购买资产的实际成本相等。然而，对于石油和天然气公司来讲，他们的核心资产就是油气资产，这些资产无法直接从商品交易中获取，而是需要依赖特殊的技术方法，在各个生产环节中去实现。例如，通过取得矿区的权益、进行油气勘查、进行油气开采和生产等方式。其次，成本与费用确认上也具有一定的特殊性，油气资源是一种不可再生资源，正是由于这一特性，石油和天然气公司所产生的主要成本费用并不一定会带来正向的收益。此外，我们也能观察到其成本和储量的发现是相关的，对其价值的计量很大程度上需要依赖于估计，不能可靠计量。最后，矿业权流转中权益的确认是油气资产转让中的一个复杂问题，要对探明矿区和未探明矿区分别来看，以及是否将全部权益转让。

（二）会计计量方面。基于历史成本的原则，石油天然气会计采用成果法或完全成本法，用以管理企业所发生的成本。这种方法能够有效地结合历史成本的准确度与价值储备的联系，从而构建出一种更加符合中国石油天然气开发利用的模式。会计计量报告中的主要分歧在于对石油资产的计量问题上，成果法把成功结果的成本作为石油天然气矿产资本化，一般来讲，勘探干井的成本、地质和地球物理成本、延期租金和其他矿区持有成本都计入费用；完全成本法下全部矿区的取得、勘探、开发成本，甚至干井成本作为石油天然气矿产资本化。两者的主要差异如表1所示。（表1）

表1成果法与全部成本法主要差异一览表

石油天然气生产公司在其生产过程中产生的四种类型的成本有：矿区取得成本、进行油气勘查的费用、进行油气开采的费用以及进行油气生产的费用。那么，企业的核算结果是对以上所阐述的四个方面进行资本化或费用化的确认。例如，成果法中对于矿区的取得，首先进行资本化，记作未探明矿区的成本，定期对该项资产进行减值测试，如果发现储量，则记为探明矿区，若没有发现储量，则直接费用化，作为损失列入未探明矿区减损的损失。但是，无论在哪种方法下，同等金额的油气资产所代表的油气储量在数量和质量上都十分不同。因此，即使两种方法都是以历史成本为原则的应用，但都不能反映油气资产的真实价值是多少。

（三）资产价值补偿方面。《企业会计制度》明文指出，公司在选择资产价值的补偿方法时，应考虑到公司的生产运作特性，例如加速折旧法、直线法等。然而，只要已决定使用，除非遇到特别的情况，否则无法做出调整。对于从事石油天然气开发的公司，他们的油气资产的价值并未受到时间的影响，反倒是与其消耗的程度和地下储存的数量紧密相连。所以，成果法和完全成本法通常被视作两种对应的油气资产的价值补偿手段。在成果法下，油气资产的折旧、折耗与摊销分别是在探明开发储量的基础上进行的，而资本化的开发建设投资和勘探投资则以探明开发储量为基础摊销，其折旧方法一般用于辅助设备设施中，折耗方法一般用于探明矿区取得油气资产的情况下。在完全成本法的框架内，所有的资本化成本都是根据探明储量为基础摊销的。要准确地估算石油天然气的折旧、折耗以及摊销，就需要遵循配比原则，那就是将资本化的费用与它们所对应的存货量做出匹配。为了正确计算油气资产的折旧和摊销，必须坚持资本化的成本与其相对应的储量进行配比。当我们计算摊销额度的时候，就需要针对资本化的费用以及它们所对应的存货量做出适当的调整，从而形成预期和减少的差异性处理。但是，探明储量是一个不确定的参数，年终时应当对全年摊销额进行清算。

（四）财务会计报告方面。财务会计报告的目标是用文件的方式向财务会计报告使用者提供本企业某段时间内的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，能