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第三节合并财务报表的编制

五、固定资产的合并抵销处理

（一）未发生变卖或报废的固定资产的抵销

1.将期初固定资产中未实现销售利润抵销

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——（期初固定资产中未实现销售利润）

2.将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润——年初

3.将本期购入的固定资产中未实现销售利润抵销

（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

借：营业收入（本期固定资产产生的收入）

贷：营业成本（本期固定资产产生的销售成本）

固定资产——（本期购入的固定资产中未实现销售利润）

（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业外收入

贷：固定资产——

4.将本期多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）

贷：用等

【例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30000000元的价格将其生

产的产品销售给P公司，其销售成本为27000000元，因该固定资产实现的销售利

润为3000000元。P公司该产品作为管理用固定资产使用，按30000000元入账，对

该固定资产按15年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产

时间为2×12年1月1章为简化抵销处理，假定P公司该形成的固定资产2×12

年按12个月计提折旧。

注：2×12年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

①

借：营业收入30000000

贷：营业成本27000000

固定资产——3000000

②

借：固定资产——累计折旧200000

贷：用200000

假定P公司拥有S公司80%，不考虑所得税的影响。

③2×12年12月31日固定资产中未实现销售利润=3000000-2000002800000

（元）

借：少数股东权益560000

贷：少数股东损益560000

2×13年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

①

借：未分配利润——年初3000000

贷：固定资产——3000000

②

借：固定资产——累计折旧200000

贷：未分配利润——年初200000

③

借：少数股东权益560000

贷：未分配利润—年初