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财务报表分析的运用方法

对企业财务报表—《资产负债表》与《损益表》的审核。因为利用《资产负

债表》的平衡关系及其与《损益表》的内在关系,可以对报表中某些数据的变化

进行分析后,大致判断该企业可能发生了什么样的经济业务,并对其中的涉税经

济业务进行纳税分析,从而发现税收疑点,明确补查事项。

一、《资产负债表》的平衡关系及其与《损益表》的内在关系

(一)、《资产负债表》的结构及其平衡关系

《资产负债表》一般左边是资产,右边上半部是负债,下半部是所有者权益,

其平衡关系,用等式表达就是:

资产=负责+所有者权益

以此为基础,按数学方法可推导出9个等式关系:

1、假如权益不变,资产增加=负责增加

2、资产减少=负责减少

3、假如负债不变,资产增加=权益增加

4、资产减少=权益减少

5、假如负债、权益不变,一项资产增加=另一项资产减少,反之;

6、假如资产、负债不变,一项权益增加=另一项权益减少,反之;

7、假如资产、权益不变,一项负债增加=另一项负债减少,反之;

8假如资产不变负债增加=权益减少;

9、负债减少=权益增加;

上述9个等式实际上是反映了经济业务事项的9种基本情况,虽然资产、负

责、权益属于静态的会计要素,《资产负责表》所反映的是企业某一时点的财务

状况,但是,企业不同时点《资产负债表》中各项数据的变化却反映了企业经济

业务事项的发生。

例如,《资产负债表》中一项资产—“长期股权投资”期末数增加,另一项

资产—“无形资产”期末数减少,说明企业很可能发生了用土地使用权进行股权

投资的业务;资产类的“固定资产”和“无形资产”大量增加,同时权益类的

“实收资本”“资本公积”也大量增加,说明企业很可能发生了增资扩股或者资

产评估业务;一项权益—“实收资本”期末数增,另二项权益—“资本公

积”“未分配利润”期末数减少,说明企业很可能发生了用“资本公积”“未分

配利润”转增股本的业务;一项负债—“短期借款”期末数增加,另一项资产

—“无形资产—土地使用权”期末数也增加,说明企业发生了借款业务,且很有

可能用借款购买了土地使用权等等。而上述经济业务涉及到土地增值税、企业所

得税、个人所得税、印花税、契税、耕地占用税等。

(二)、《资产负债表》与《损益表》的内在关系

由于《资产负债表》与《损益表》的数据均来源于有关总账或者明细账科目

余额,因此,两表数据之间存在着一定的钩稽关系,主要是:

1、《损益表》中的收入、成本与《资产负债表》中资产类的应收账款、存

货,负债类的预收账款存在关系;

2、《损益表》中的财务费用与《资产负债表》中负责类的短期借款、长期

借款、其他应付款存在关系;

3、《损益表》中的利润及其分配与《资产负债表》中权益类的盈余公积、

未分配利润存在关系;

4、《损益表》中的其他项目(如管理费用)与《资产负债表》中的其他项

目(如固定资产)存在关系等。

例如,将企业年末《损益表》中的税后净利润数与《资产负债表》中的“未

分配利润”数进行比较分析,可以大致判断企业当年税后净利润的分配情况;将

企业每季度《资产负债表》中“短期借款”应产生的利息数与《损益表》中的财

务费用进行比较,可以大致判断企业是否支付了集资利息或者股东债权性投资是

否计提了利息;将房地产企业《资产负债表》中的“预收账款”“存货”与《损

益表》中的“营业收入”“销售成本”进行比较,可以大致判断企业的销售收入

与销售成本的结转情况等等。而上述情况主要涉及到个人所得税、企业所得税等

问题。

因此,如果稽查人员进户稽查前通过全省税费征管核心系统查阅被查企业

《资产负债表》和《损益表》时发现上述情况,就应在稽查方案中列为必查项目;

如果审理人员在稽查审理中审核《资产负债表》和《损益表》时发现上述情况,

而稽查报告中没有涉及,就应通知稽查人员补查补证。

(三)根据财务报表数据进行涉税分析需要注意的几点

1、《资产负责表》所反映的是企业某一时点(月末、季末或者年末)的财

务状况。因此,对业务发生不频繁的科目,如资产类的“长期股权投资”、“无

形资产”,负债类的“长期借款”、“短期借款”,权益类的“实收资本”“未

分配利润”等科目,根据其数据变化进行涉税分析会相对准确一点,但对业务发

生较频繁的科目,如资产类的“存货”,负债

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