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企业取得财产转让等所得的企业所得税处理
作者：中国财税培训师税收学博士肖太寿
企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收
入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，在税务处理上应
该如何处理呢？原税法规定企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资
所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以
上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。该老规定在新税法实施后，
是否还有效呢？《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》
（税务总局公告2010年第19号）进行了明确规定。
(一)均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告
2010年第19号）第一条规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、
债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币
形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”
（二）2008年1月1日至2010年12月31日之前的财产转让所得的税务处理
《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告
2010年第19号）第二条规定：“本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均
计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，
应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。”例如，A公司2008年发生股权转让所得5000
万，企业年度所得税汇算清缴时，经主管税务机关同意，平均分5年入各年度应纳税所得额
计算纳税的，2008年、2009年分别确认1000万所得，剩余3000万待以后年度计入应纳税所得。
2010年企业所得税汇算清缴时，剩余3000万元应一次性计入应纳税所得。
（三）2008年1月日之前发生的上述所得，仍可继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得
额
国家税务总局关于《企业所得税若干税务事项衔接问题（国税函[2009]98号）规定：“企
业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续
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均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。”也就是说企业已按原税法规定在一个纳税年度发生
的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和
捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内继续均
匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
（四）适用特殊性税务处理的债务重组所得，可分五年计入应纳税所得
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59
号）规定，企业债务重组符合规定条件的，适用特殊性税务处理情况下，企业债务重组确认
的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀
计入各年度的应纳税所得额。但“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税
所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”中的“企
业债务重组确认的应纳税所得额”是指企业当年的全部债务重组所确认的应纳税所得额，还
是仅指每次的债务重组所确认的应纳税所得额呢？财税〔2009〕59号文并未强调“企业债务
重组确认的应纳税所得额”是每次债务重组所确认的应纳税所得额，而按照正常的理解，
“企业债务重组确认的应纳税所得额”应当是指企业当年发生的全部债务重组所确认的应
纳税所得额。更全面的说法应当是指与以支付股权清偿债务方式相对应的债务重组所得，是
不包括股权以外的其他资产进行债务重组所应确认的应纳税所得额的。《国家税务总局关于
发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2010年第4号公告）第
四条规定：“同一重组业务的当事各方应采取一致税
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