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消费税纳税筹划案例

】巧用包装物节税【案例1

【案例简介】

恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎。2009年4月，企业销售1000个汽车轮

胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为

2000×1000,2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10,，因此该月应纳消费税税额

为200万×10,,20万元。

【案例筹划】

根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途

径。

其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可

以给企业带来三个好处:

一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生

产包装物的人力、物力，降低了产品成本。

二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有

利于增强产品的竞争力。

三是可以节税。

对于包装物，企业可以采取三种处理方法:一是连同应税消费品出售;二是收取

租金;三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。

1.税法规定:应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销

售额中计算消费税。

2.包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续

费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包

装物租金、储备费、优质费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价

外费用。

但不包括同时符合下面条件的代垫运费:

一是承运者的运费发票开具给购货方的;

二是纳税人将该项发票转交给购货方的。现行税法规定:凡随同销售应税消费

品有购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳

税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增

值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。

因此，纳税人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税

收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。

3.包装物押金不并入销售额计税。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出

借收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不

再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。“逾期”一般以一年为

限。在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含增值税的价格，

再并入销售额征税。

根据上述规定可以看出，由于押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取

押金的方式有利于节税。

在此例中，如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法，则既可以降低轮

胎售价，每个售价1800元，又可节税2万元。此时，该厂应纳消费税

为:1000×1800×10,,18万元

点评:

减少税收就能降低企业的经营成本。在市场竞争越来越激烈的今天，企业税收

成本的高低可能直接关系到企业的发展。这更加强调了税收筹划的重要性。

利用包装物节税始终是税收筹划的一个重要策略，其核心就在于包装物不能作

价随同产品出售，而是采用收取“押金”的方式，该方法不仅适用于消费税，也适

用于增值税。

但是，值得补充的一点是，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的

其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入

当期销售额征税。这在一定程度上限制了经营酒类产品的企业利用包装物节税的可

能性。

抵扣条款实施的条件

案例:

恒久远珠宝有限公司以珠宝玉石为主要经营项目。其经营特点在于该公司自己

并不生产应税消费品，而只是购进珠宝玉石后，经过简单的组合或加工，再将珠宝

玉石销售出去，1999年7月，该公司发生如下业务:

1.从商业企业购进价值50万元的珠宝玉石，该公司月初库存的外购珠宝玉石

价值10万元，月末库存的外购珠宝玉石价值30万元。

2.销售珠宝玉石45万元，货款已收讫。

月末，该公司财务人员计算出应纳消费税1.5万元，其计算方法如下:

45×10,-(50+10-30)×10,,1.5万元

但有关税务机关详细审核后，明确指出该公司外购的珠宝玉石已纳消费税款不

能抵扣。对此，公司财务人员坚持认为自己的计算没有错误，并找来税法书，强调

税法中有如下规定:外购的已税烟丝，已税酒及酒精、已税化妆品、已税护肤护发

品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎、己税摩托车8种应税消费品用

于连续生产应税消费