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购购买买法法和和权权益益结结合合法法的的区区别别有有哪哪些些

购买法，亦称购受法，企业合并业务会计处理⽅法之⼀。把购买企业取被并企业净资产的⾏为视为资产交易⾏为。

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购买法和权益结合法的区别有哪些

1、商誉确认上的区别。购买法下，合并⽅企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得

可辨净资产公允价值的差额确认为商誉;权益结合法下，其计价基础不变，根据其账⾯价值决定净资产的⼊账价值，不

存在商誉的确认问题。

2、合并费⽤处理上的区别。对于在合并过程中发⽣的各种直接和间接费⽤，在购买法下，直接费⽤增加购买成

本，间接费⽤计⼊期间费⽤;⽽在权益结合法下，不管是直接费⽤还是间接费⽤⼀律计⼊期间费⽤。

3、计价基础的区别。购买法认为被并企业的持续经营受到影响，该假设已经不再适⽤，所以要对资产和负债进

⾏重新估价，按其公允价值⼊账;权益结合法认为被并企业的所有者权益仍然存在，所有者没有变化，持续经营的假设

仍然适⽤，因此不改变计价基础，按原始的账⾯价值⼊账。

4、会计信息质量上的区别。在权益结合法下，按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因此其会计信息的可

靠性较⾼，并且对于企业合并前后的会计信息可⽐性较强，但是其较之公允价值明显地缺乏决策相关性;在购买法下，

由于使⽤公允价值，给⼈为调节利润留下了很⼤的空间，其信息的可靠性较差，并且企业合并前后的信息缺乏可⽐

性，但是其提供的信息具有较⼤的相关性，各个企业之间的会计信息也具有横向可⽐性。

5、对财务状况影响的区别。⾸先，在合并的当年，权益结合法将被并企业整个年度的损益并⼊实施合并企业的

收益表，⽽购买法仅仅将合并⽇后被并企业所实现的收益纳⼊收益表。其次，由于合并时两种⽅法对净资产按不同的

价值⼊账，因此，在合并以后的年度，按权益结合法所得的成本、费⽤⽐购买法⼩，收益则要⼤。可见，权益结合法

下，收益较⾼，所有者权益较低，所有者权益回报率较⾼。⽽购买法下，收益较低，所有者权益较⾼，则所有者权益

回报率较低。

权益结合法在我国的适⽤性分析

1、权益结合法存在的实践基础。从当前国内企业合并的⼿段看，⼤多数属于换股合并，直接⽤现⾦⽀付的极为

少见。

2、权益结合法存在的理论基础。在只有两个企业实施的并购业务中⼀般都可以分得清谁是购买⽅，谁是被购

⽅。但当出现同⼀控制下的企业合并时，这类并购业务由两个以上企业参与，它们的规模相当，⼏乎分不清谁是购买

⽅或控制者，这时使⽤权益结合法⽐较合适。

3、权益结合法存在的会计基础。从会计实务上来说，权益结合法要⽐购买法简便，易于操作和掌握，降低了会

计核算的难度和⼯作量，从⽽有效降低了核算成本，能较好地保证会计信息的质量。

具体表现为：

(1)在权益结合法下，股权的联合能够突破现⾦⽀付能⼒的约束，⽽且合并双⽅的账⾯价值仅简单相加，⼤⼤节省

了合并成本。

(2)尽管各国对权益结合法的应⽤条件作了严格的规定，只要不符合权益结合法使⽤条件中的⼀项，就只能采⽤购

买法。但尚⽆研究表明，权益结合法和购买法得出的合并后的财务报表，哪⼀个对投资者和债权⼈更有⽤。

(3)权益结合法的运⽤能有效防⽌会计信息失真，提⾼会计信息质量。

权益结合法的问题与对策

1、利润操纵的问题，采⽤权益结合法造成利润虚⾼的原因有两个：⼀是将被合并⽅在合并⽇以前实现的净利润

计⼊合并利润表;⼆是通过将并⼊资产按公允价值变现创造收益。我国会计准则中已经要求将被合并⽅在合并⽇以前实

现的净利润在利润表中单列⼀项反映，以防⽌企业操纵会计利润，但对并⼊资产的处置却没有限制。如果能对主并企

业处置并⼊资产⾏为的时间进⾏限制，将会从另⼀个⾓度防⽌企业利⽤合并进⾏利润操纵。

2、准则虽然规定同⼀控制下的企业合并采⽤权益结合法，但在企业合并中的会计处理，还存在⼀定的操作空

间。因此，可借鉴美国及国际会计准则理事会的做法，把股东股权的连续性、业务经营管理的连续性、合并规模的类

似性作为应⽤权益结合法的标准限制条件，尽量减少不必要的主观判断，以提⾼可操作性。

3、很多⾼科技企业除了实体资产外，其资产价值更多体现在科研⼈员的技术、企业的专利权、商标等⽆形资产

上。在⾼科技企业的合并中，如果按权益结合法处理企业合并，主并企业不需要⽀付任何代价就可使⽤这些⾼科技企

业的⽆形资产，既可从中得可观的利益，⼜不需要从中扣减或摊销任何费⽤。因此，对于知识型企业的⽆形资产在

企业合并中的估价应进⾏特殊的规定，以便充分体现企业的价值，并且有效防范企