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第二节长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换
【提示】多次分步实现企业合并前面已总结，此处不重复。
（一）公允价值计量转权益法核算（追加投资）
即：以公允价值计量的金融资产→长期股权投资（权益法）
原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照本书第八章相关内容进行
处理的，因追加投资等导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权
益法核算时：
①转换日，投资方应当按其确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，
作为改按权益法核算的初始投资成本。
②原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（性金融资产），其（转
换日）公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。（变身，视同销售
买长投）
③原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资（其他权
益工具投资）的，其（转换日）公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动
应当直接转入留存收益。（利润分配——未分配利润、盈余公积）【详见下页扩充】
【扩充】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）
借：其他权益工具投资——成本
取得时应收股利
贷：银行存款
借：其他权益工具投资——公允价值变动
资产负债表日公允价值变动
贷：其他综合收益
借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动
盈余公积
处置
利润分配——未分配利润
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
④在此基础上，比较上述计算所得的初始投资成本①，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享
有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额②，两者之间的差额分情况处理：
①②不调整长期股权投资的账面价值（赔了不调）
①②差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入（赚了确认营业外收入）
【例5-18】
2×18年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，将其作为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月2日，甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处
取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，
甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15000000元
（假定其公允价值在2×18年末未发生变化）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该
项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】甲公司原持有10%股权的公允价值为15000000元，取得成本为9000000元，由于其公允价值
在2×18年末未发生变化，因此，在2×19年1月2日产生的公允价值变动为6000000元（15000000-
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