履行每一单项履约义务时确认收入.pdfVIP

第二节收入的确认和计量

五、履行每一单项履约义务时确认收入（第五步）

由于投入法下的投入指标与企业向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系。因

此，企业在采用投入法时，应当扣除那些虽然已经发生，但是未导致向客户转移商品的投入

。

实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度

，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人

工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。

在下列情形下，企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当的调

整：

①已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度。

例如，因企业生产效率低下等而导致的消耗，包括消耗的直接材料、直接

人工及制造费用等，不应包括在累计实际发生的成本中，除非企业和客户在订立合同时已经预

见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。

②已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例。

对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段中的商品不包括服务）或材料成本等，当企业

在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成

本。

第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务

第二，客户先取得该商品或材料的控制权，才接受与之相关的服务

第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的

第四，企业自第采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含

该商品的履约义务而言，企业是主要责任人

【例11-21】（投入法）

2×18年10月，甲公司与客户签订合同，为客户修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同总金

额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。

2×18年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但

是根据装修进度，预计到2×19年2月才会安装该电梯。截至2×18年12月，甲公司累计发生成本

40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的和人工等相关成

本5万元。

假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，

甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度；上述金额均

不含。

【答案】本例中，截至2×18年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以

及因采购电梯发生的和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成

比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之

外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司

是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之

相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转

让电梯产生的收入。

因此，2×18年12月，该合同的履约进度为20%［（40-30）÷（80-30）］，应确认的收

入和成本金额分别为收入44万元［（100-30）×20%+30］和成本40万元［（80-30）×20%+30

］。

（3）每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。

对于在某一时段内履行的履约义务：

（仅）当其履约进度能够