第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产(金融资产).docVIP

金融资产

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。

金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。

1.基础金融工具

基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。

2.衍生工具

衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

第一，其价值随着特定利率、金融工具价格、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。

第二，不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资。

第三，在未来某一日期结算。

典型的衍生金融资产如：远期合同、期货、期权、掉期等。

金融资产的类型与计量属性

1.交易性金融资产：持有目的是为了近期内出售。

初始计量：交易费用计入投资收益。

后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.贷款和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的金融资产。

后续计量：以摊余成本计量(实际利率法)。

3.可供出售金融资产：

初始计量：交易费用计入资产成本。

后续计量：以公允价值计量且其变动计入资本公积。

4.持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。

初始计量：交易费用计入投资成本。

后续计量：以摊余成本计量(实际利率法)。

5.长期股权投资：对子公司(控制)、合营企业(共同控制)、联营企业(重大影响)的股权投资；对无影响且公允价值不能可靠计量企业的股权投资。

初始计量：交易费用计入管理费用或投资成本；以拥有被投资企业股东权益账面价值的份额计量或以投资成本计量。

后续计量：成本法或权益法。