第五章 持有至到期投资及长期股权投资(4).pptVIP

例6：A企业原持有B企业40%的股权.2006/12/20，A企业出售10%的B企业股权。出售时，A对B的长期股权投资的构成是：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。①确认长期股权投资处置损益借:银行存款705贷:长期股权投资—投资成本450—损益调整120645—其他权益变动75投资收益60②将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益借:资本公积—其他资本公积75贷:投资收益75长期股权投资—投资成本450—损益调整120—其他权益变动75长期股权投资645A长期股权投资初始成本450万元;450→570万元：B实现利润，A确认已实现投资收益、长期股权投资增加120万元。此时股权价值570万元；570→645万元：B可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，A确认未实现资本公积、长期股权投资增加75万元。此时股权价值645万元，增值75万元未计入投资收益；645→705万元：A公司出售所持B公司股权，售价705万元，确认投资收益60万元；同时将计入资本公积的未实现利得转入已实现投资收益75万元。七、长期股权投资核算方法的转换1.成本法→权益法(1)因处置投资，控制→共同控制或重大影响，长期股权投资后续计量成本法→权益法。①剩余的长期股权投资账面价值(=剩余的长期股权投资初始成本)＞原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，商誉，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资账面价值(=剩余的长期股权投资初始成本)＜原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调增长期股权投资成本的同时，调增期初留存收益。借:长期股权投资贷:盈余公积利润分配—未分配利润(投资年度的营业外收入调整本年度期初留存收益)②对于原投资日至现处置日，被投资企业实现的以投资日可辨认净资产公允价值计量的净利润或亏损、分配的现金股利、损益之外的其他权益变动(成本法下不影响长期股权投资成本)，投资企业应按权益法进行调整，即调整长期股权投资的同时，调整期初留存收益(以前期间投资收益)、本期投资收益、资本公积。P132例5-20。借:长期股权投资—损益调整—其他权益变动贷:盈余公积、利润分配—未分配利润投资收益资本公积—其他资本公积(2)因追加投资，无影响→共同控制或重大影响，长期股权投资后续计量成本法→权益法。①原长期股权投资的账面价值(初始成本)＞原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(商誉)；而追加投资成本＜追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额冲减原投资时确认的商誉(商誉减值)，不足部分调增长期股权投资账面价值，并确认营业外收入。借:长期股权投资贷:营业外收入原长期股权投资的账面价值(初始成本)＜原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(计入营业外收入)；而追加投资成本＞追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额冲减原投资时确认的营业外收入，剩余部分作为追加投资形成的商誉。借:盈余公积、利润分配—未分配利润(原投资时的营业外收入)贷:长期股权投资②对于原投资日至现追加投资日，被投资企业实现的以投资日可辨认净资产公允价值计量的净利润或亏损、分配的现金股利、损益之外的其他权益变动(成本法下不影响长期股权投资成本)，投资企业应按权益法进行调整，即调整长期股权投资的同时，调整期初留存收益(以前期间投资收益)、本期投资收益、资本公积。P133例5-21。2.权益法→成本法(1)因处置投资，共同控制或重大影响→无影响，长期股权投资后续计量权益法→成本法。①以处置时(原权益法)长期股权投资的账面价值作为现成本法下的初始投资成本。