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企业数据资产化会计确认与会计核算问
题探讨
【摘要】随着数字经济的飞速发展,数据资源已成为企业的重要资源,但
其真实价值尚未在会计核算中予以体现,游离于财务报表之外。文章以现有研究
为基础,进一步完善数据资产的定义,将数据资产纳入资产核算体系,提出数据
资产的会计处理方法,并从数据资产确权、会计处理、交易流通等方面提出建议,
以为我国企业数据资产的会计处理提供参考。
【关键词】数据资产;资产化;会计确认;会计核算
引言
随着人工智能、区块链、云计算、大数据等数字技术快速发展,我国业、电
信、交通以及农业等诸多行业企业将生产发展与数字技术深度融合,以全力实现
数字化转,整社会了“数字引领、携手创新、普惠共赢”的生态共同体。然而目
前,数据资源作为企业重要的生产要素,却一直游离于财务报表之外,真实价值
尚未体现在企业核算当中,从而导致企业财务报表难以反映其实际价值,数据资
源是以数据形式存在的一类资源,目前的会计制度并没有将其确定为资产。将零
散数据资产化即形成数据资产,是发挥数据资源价值创造、实现数字化转型的重
要途径。
一、数据资产的定义
数据资源是以数据形式存在的一类资源,目前的会计制度并没有将其确定为
资产。将零散数据资产化即形成数据资产,是发挥数据资源价值创造、实现数字
化转型的重要途径。但是,数据资源如何资产化,如何对数据资产进行会计处理
和信息列报,是当前需要解决的问题。已有不少学者对数据资产(DataAsset)
的概念进行了界定(李雅雄等,2017;中国信息通信研究院,2018;张俊瑞等,
2020;许宪春等,2022),但还没有形成统一的结论。对于数据资产的属性,
大致存在两种认识:一是认为数据资产具备无形资产的部分特征,属于无形资产
的范畴。二是认为数据资产属于固定资产的范畴。张俊瑞等(2020)认为,数据
资产属于无形资产的范畴,但是又有区别于无形资产的很多特征,具体表现
为数据资产的数据化形态等,并将数据资产定义为“由企业拥有或控制的具有数
据化形态的可辨认非货币性资产”。数据是一种能够被长期重复使用,由专门的
机
构或个人开发或记录,以电子或物理方式储存的有经济价值的信息资料。李
原等(2022)认为,数据资产在某种程度上就是一种有形固定资产,可以参照
《企业会计准则第4号——固定资产》的相关规定进行确认和计量等。
二、数据资产的会计科目设置
学术界关于数据资产会计科目的设置,尚未形成共识。一部分研究认为应该
在“无形资产”下设置“数据资产”二级科目,另一部分研究认为应该单独设置
“数据资产”一级科目。
(一)作为无形资产的二级科目
数据资产是无形资产的新类别(游静等,2018;程竞,2022),符合无形资
产的定义,应作为无形资产进行核算。根据数据资产的概念,以及其所具有的无
形性、更新速度快与无限复制性、价值不确定性等系列特征,在数据资源资产化
过程中可以将其视为一种新型的无形资产,在“无形资产”科目下设置“数据资
产”二级科目(《数据资产化:数据资产确认与会计计量研究报告(2020)》)。
(二)单设数据资产一级科目
数据资产性质上属于无形资产的范畴,但是其具有非流动性、数据性以及非
知识产权性等较多独特属性,将其纳入“无形资产”科目核算体系是不合适的,
应该单独设置“数据资产”一级科目进行会计处理(张俊瑞等,2020;程竞,
2022),且其具体列报可以参考《企业会计准则第6号——无形资产》的现有规
定(秦荣生,2020)。与存货、固定资产等类似,数据资产既可以满足自身的经
营使用,也可以用来对外交易赚取差价,即获取资本增值,且这两种用途的会计
处理差异较大(杨善林等,2015)。为了更好地在会计核算中体现这些差异,应
该在“数据资产”一级科目下设置“数据资产——自用资产/交易资产”二级科
目来核算不同用途的数据资产(张俊瑞等,2020;秦荣生,2020;张俊瑞和危雁
麟,2021;张雪等,2022)。也有部分研究认为,要根据数据资产的不同来源设
置明细科目来核算,例如挖掘分析、外购以及合作或共享等。
三、数据资产的计量及业务处理
(一)初始计量
外部购买的数据资产:历史成本计量。在数据交易平台购买取得的数据资产,
应当按照取得时实际支付的不含增值税的买价,以及为达到预定用途的一切合理、
必要的支出,作为数据资产的初始入账成本(
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